| 建筑行業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)。在這個(gè)行業(yè)中，跨地區施工行為非常普遍，即在當地注冊成立的建筑企業(yè)往往主要是在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從所得的來(lái)源地看，建筑企業(yè)的所得來(lái)源于施工項目所在地。但是，對于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機構所在地繳納。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項目所在地開(kāi)票并繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，因此一些項目所得地的稅務(wù)機關(guān)為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，強行按開(kāi)票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。而異地施工的建筑企業(yè)在被項目所在地稅務(wù)機關(guān)預扣了企業(yè)所得稅后，在回機構所在地辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，機構所在地稅務(wù)機關(guān)對于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認可，導致了建筑企業(yè)重復納稅。很多建筑企業(yè)對此反應強烈。 實(shí)際上，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，國家稅務(wù)總局針對建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的問(wèn)題就專(zhuān)門(mén)下文進(jìn)行過(guò)明確。國家稅務(wù)總局1995年出臺了國稅發(fā)[1995]227號《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》，明確了建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)問(wèn)題，即建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)所在地）到本縣（區）以外地區施工的，應向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項目施工地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。也就是說(shuō)，建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外經(jīng)證）的，企業(yè)所得稅回機構所在地繳納。無(wú)外經(jīng)證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。 但是，由于各地對于稅源的爭奪，這一規定在實(shí)踐中一直沒(méi)有得到有效的執行。對于建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后曾下發(fā)過(guò)一個(gè)《建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（征求意見(jiàn)稿）。意見(jiàn)稿中對于建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)和繳稅方式主要有兩層意思：一是實(shí)行總分支機構的建筑企業(yè)，按總分支機構匯總納稅有關(guān)規定執行；二是不實(shí)行總分機構體制，由建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目經(jīng)理部，應按項目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.5%按月或按季（隨同營(yíng)業(yè)稅）由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目管理部向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。對于該意見(jiàn)，當地有很多施工項目的地區比較歡迎。而對于擁有很多建筑企業(yè)的地區則會(huì )面臨很大的稅款流失。比如我國有些地區就是有名的建筑之鄉，當地有很多大型建筑企業(yè)，但這些企業(yè)基本是在該地區以外的全國各地進(jìn)行施工。如果這些企業(yè)都在施工地預繳部分企業(yè)所得稅的話(huà)，這些地區的由此將損失大量的稅收。 為進(jìn)一步規范建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，保障納稅人的合法權益，維護正常有序的稅收征納秩序，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]39號），規范了建筑企業(yè)所得稅的征管。從文件規定來(lái)看，總局新的文件基本否定了當時(shí)征求意見(jiàn)稿的意見(jiàn)。 第一：實(shí)行總、分機構體制的跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應嚴格執行國稅發(fā)[2008]28號文件規定，按照統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 這里實(shí)際上是將建筑企業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)分為實(shí)行總、分支機構體制和不實(shí)行總、機構體制兩種情況，分別規定建筑企業(yè)所得稅的稅收征管問(wèn)題。 如果建筑企業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)，不實(shí)行總、分機構體制的，即施工合同由總機構直接和建設單位簽訂，由總機構直接以自己名義來(lái)項目所在地進(jìn)行施工的，如果總機構能向項目所在地稅務(wù)機關(guān)提供以其名義簽訂的合同、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供的納稅證明及相應身份證明的，其企業(yè)所得稅應回其機構所在地納稅。 如果建筑企業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)，實(shí)行總、分機構體制的，應根據國稅發(fā)[2008]28號文件規定，分支機構應在項目所在地按月或按季預繳企業(yè)所得稅。但是，根據國稅發(fā)[2008]28號文件規定，新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。當然，盡管有這個(gè)文件的規定，各地稅務(wù)機關(guān)對于實(shí)行總、分機構體制的跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅的具體征管方法上可能還會(huì )有所差異。有些地方在文件下發(fā)后在開(kāi)票環(huán)節就不再預征企業(yè)所得稅，而是嚴格要求分支機構按規定預繳企業(yè)所得稅。有些地方從強化管理的角度考慮，可能在開(kāi)票環(huán)節仍實(shí)行按一個(gè)固定比例預征企業(yè)所得稅，但是在年度終了，會(huì )根據分支機構提供的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》進(jìn)行結算，多退少補。這個(gè)，企業(yè)應關(guān)注當地的相關(guān)規定。但是，企業(yè)必須要牢記一點(diǎn)的是，無(wú)論當地實(shí)行哪種管理模式，分支機構在當地預繳的企業(yè)所得稅不能超過(guò)按國稅發(fā)[2008]28號文的規定應在當地預繳的企業(yè)所得稅數額，否則總機構應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額從分支機構的預繳數中扣減。即分支機構在當地多預繳的企業(yè)所得稅，在總機構辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，不能作為已繳稅款而減少總機構應在其所在地稅務(wù)機關(guān)應繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機構所在地的稅收權益。 這里，還需要注意的是，總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統一計入二級分支機構。 也就是說(shuō)，實(shí)行總、分機構體制的跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)需要就地預繳企業(yè)所得稅的，僅限于其設立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級分支機構。三級及其以下分支機構不需要就地預繳企業(yè)所得稅。 對于符合條件的二級分支機構，國稅函[2009]221號《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》又給予了進(jìn)一步明確：二級分支機構是指總機構對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執照的分支機構。以總機構名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機構，無(wú)法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。 由于施工資質(zhì)等各種原因，建筑業(yè)中的掛靠經(jīng)營(yíng)非常普遍。有些建筑企業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)設立的分支機構，在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面都合總機構無(wú)直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個(gè)人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設立的。因此，這些不符合條件的二級分支機構，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。 第二：建筑企業(yè)跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 由于符合條件的二級分支機構必須是領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執照的分支機構，因此建筑企業(yè)跨地區經(jīng)營(yíng)，從管理角度考慮設立的項目經(jīng)理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級分支機構的條件。因此，如果這些項目經(jīng)理部是總機構直接設立的，則匯總到總機構繳納企業(yè)所得稅，不需要在當地預繳。如果這些項目經(jīng)理部是符合條件的二級分支機構設立的，則并入二級分支機構，由二級分支機構統一預繳企業(yè)所得稅。 第三：文件重申了稅收執法紀律，各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執法責任制的有關(guān)規定嚴肅處理。 |
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