——原始憑證的填制與審核
記賬信息貫穿于整個(gè)財務(wù)流的全過(guò)程，它是企業(yè)財務(wù)系統管理的保證，企業(yè)財務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的順序一般是：原始憑證——記賬憑證——明細賬——總賬——會(huì )計報表——財務(wù)分析報告。原始憑證作為財務(wù)活動(dòng)的源頭，是守住財務(wù)信息失真的第一關(guān)口。
原始憑證的填制
原始憑證按其形成來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證，其填制必須符合下列基本要求：真實(shí)性。實(shí)務(wù)中原始憑證中容易出現的錯誤與舞弊主要有：內容記載含糊不清或故意掩蓋事情真相，進(jìn)行貪污作弊；發(fā)票上單位抬頭不是本單位；數量、單價(jià)與金額不符；無(wú)收款單位簽章；開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票等。
完整性。原始憑證必須按規定的格式和內容逐項填寫(xiě)齊全，同時(shí)必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員簽字蓋章，對憑證的真實(shí)性和正確性負完全的責任。內容不齊備的不能作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為有效的會(huì )計憑證。例如大小寫(xiě)金額齊全相符、購買(mǎi)實(shí)物有保管部門(mén)的驗收入庫單、付款憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。在以現金方式支付員工工資時(shí)，無(wú)員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者相一致、計算產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本時(shí)，應附銷(xiāo)售成本計算表等。
及時(shí)性。及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不得提前或者延后。財務(wù)人員應當根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執行和完成情況，及時(shí)填制原始憑證。
清晰性。原始憑證上的文字和數字都要認真填好，要求字跡清楚，易于辨認，不得任意涂改、刮擦或挖補。一般憑證如果發(fā)現錯誤，應當按規定方法更正。而有關(guān)現金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫(xiě)錯誤，不能在憑證上更正，應加蓋“作廢”戳記，重新填寫(xiě)，以免錯收錯付。
實(shí)務(wù)中，一些人會(huì )模仿領(lǐng)導筆跡簽字冒領(lǐng)、涂改原始憑證上的時(shí)間、數量、單價(jià)、金額或添加內容和金額、成本費用中公司費用與股東個(gè)人消費混雜在一起劃分不清等現象，鑒于此，會(huì )計人員唯一能做的就是拒收退回。
原始憑證的審核
記賬憑證應以審核后的原始憑證為依據，而原始憑證的審核質(zhì)量取決于審核人的經(jīng)驗、素質(zhì)、性格以及企業(yè)內控環(huán)境等的限制。
合規性審核。單據種類(lèi)要合法，是否符合財政、稅務(wù)部門(mén)允許使用的發(fā)票、收據；對于通用原始憑證（如發(fā)票、火車(chē)票），要有一定的真偽鑒別能力；內部自制憑證符合內控制度要求等；原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合現行財政、稅收、經(jīng)濟、金融等有關(guān)的法令規定，是否符合《會(huì )計法》等相關(guān)法律法規；開(kāi)票方是否具備與業(yè)務(wù)一致資質(zhì)；原始憑證記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容是否合 法，是否符合單位的有關(guān)規章制度；依合同發(fā)生的原始憑證是否符合相關(guān)合同規定等。
真實(shí)性審核。即審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否同實(shí)際情況相符合，如購買(mǎi)貨物的原始憑證應有相關(guān)的驗收記錄；發(fā)生銷(xiāo)貨退回退款的，應有對方的收款依據。
完整性審核。單據“要素”是否齊全，即審核憑證的名稱(chēng)；憑證填制日期和編號；接受單位名稱(chēng)；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容；數量、單價(jià)和金額；填制憑證單位名稱(chēng)及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等；附有附件的原始憑證所附單據是否完整；報銷(xiāo)票據是否符合公司審批規定，并經(jīng)公司各級領(lǐng)導簽章確認；主要審核領(lǐng)導審批簽字是否有誤。支付款項的外來(lái)原始憑證，除經(jīng)辦人員必須簽字或蓋章外，還必須按本單位規定的審批程序、權限，由相應的負責人審批蓋章。自制的原始憑證，也必須由經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員審批簽章。
準確性審核。主要看數字是否清晰、文字是否工整、書(shū)寫(xiě)是否規范、憑證聯(lián)次是否正確、有無(wú)刮擦、涂改和挖補等。例如數字大小寫(xiě)是否相符，計算是否正確；發(fā)票開(kāi)具有無(wú)超過(guò)限額；數量、單價(jià)是否等于金額；分項金額相加是否等于合計數。
合理性審核。原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預算等。例如費用開(kāi)支是否有相應的計劃或預算，是否是在經(jīng)批準的計劃和預算范圍內，各項支出累計是否已達當月（當年）該項費用預算限額；財會(huì )人員還要審核根據現行有關(guān)財經(jīng) 法規、財務(wù)制度的規定，嚴格審查修理費、會(huì )議費、招待費、差旅費、電話(huà)費等各項費用是否合理和符合開(kāi)支標準；費用水平或產(chǎn)品單價(jià)是否與同期同類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)存在差異。
對不合格原始憑證的處理
對于違反財經(jīng)紀律的一切開(kāi)支，會(huì )計人員有權拒絕支付和報銷(xiāo)；對不符合法令規定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有權拒絕執行并及時(shí)向有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導匯報。例如，對違反國家規定的收支，超過(guò)計劃、預算或者超過(guò)規定標準的各項支出，違反制度規定的預付款項，非法出售材料、物資，任意出借、變賣(mài)、報廢和處理財產(chǎn)物資以及不按國家關(guān)于成本開(kāi)支范圍和費用劃分的規定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會(huì )計人員應拒絕辦理。
對于審核中發(fā)現的填寫(xiě)不齊全、手續不齊備的原始憑證，會(huì )計人員有權退回給填制單位或經(jīng)辦人員，要求其及時(shí)補辦完整，否則不予受理。例如，發(fā)票沒(méi)有相關(guān)人員簽字、發(fā)票抬頭空白等。
對于審核中發(fā)現的填寫(xiě)、計算金額有誤的原始憑證，或是書(shū)寫(xiě)不規范的原始憑證，要退回給有關(guān)部門(mén)或人員，以補齊手續或更正錯誤。
對于原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開(kāi)具原始憑證也應當由原始憑證開(kāi)具單位進(jìn)行；原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。
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