一、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及其適用性分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)主要涉及應攤銷(xiāo)金額、攤銷(xiāo)開(kāi)始月份、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、殘值等因素。新準則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規定與國際會(huì )計準則基本一致,主要表現在四方面:1. 使用壽命及適用性。一項無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì )很長(cháng),也可能會(huì )很短,或者是不確定的。新準則規定企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量;無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)在分析判斷無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),必須綜合考慮自身的多種因素,如法律、監管、合同、競爭、企業(yè)對該無(wú)形資產(chǎn)的預期使用情況、根據該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無(wú)形資產(chǎn)相配套的其它資產(chǎn)的預計使用年限等。如企業(yè)通過(guò)合同性或者其它法定性權利從外界取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí),一般會(huì )注明其有限使用壽命。但自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn),界定其使用壽命時(shí),受許多因素的制約,存在較大的隨意性。再如,對于根據某些永久性的而非有限條款的法定權利取得的那些無(wú)形資產(chǎn),會(huì )產(chǎn)生連續多年或者不確定期限的與之有關(guān)的現金流量。但如果現金流量可以預期持續一個(gè)明確的時(shí)間段,該資產(chǎn)的有用壽命將被限制在這段有限的期間內;如果現金流量預期會(huì )在不確定的期限延續下去,其有用壽命是不確定的。我國刪去攤銷(xiāo)年限不應超過(guò)10 年的限制,是一大進(jìn)步,因為無(wú)形的攤銷(xiāo)期應當反映其有用壽命,甚至反映與該資產(chǎn)相關(guān)的現金流量,10 年的假定與該觀(guān)點(diǎn)不相符。如果無(wú)法預見(jiàn)主體預期消耗該資產(chǎn)所含的未來(lái)經(jīng)濟利益的截止期限,卻在任意確定的最大期間內攤銷(xiāo),將不能被如實(shí)地反映。需要注意的是,技術(shù)更新日新月異,使無(wú)形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險越來(lái)越大,所以新準則要求企業(yè)至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核,以確定情況是否繼續支持對其使用壽命的界定。2. 攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)方法及適用性。新準則規定:使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應攤銷(xiāo)金額應當在使用壽命內系統合理攤銷(xiāo)。其攤銷(xiāo)期應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作供使用”做出明確的界定。國際會(huì )計準則中“可供使用”是指“當它達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的位置和狀態(tài)時(shí)開(kāi)始”。該規定在實(shí)際執行時(shí),需要結合企業(yè)所處的會(huì )計環(huán)境,進(jìn)行職業(yè)判斷,并不適用于我國。原準則只允許采用直線(xiàn)法對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo),且只反映折余價(jià)值,不反映原值和累計攤銷(xiāo)價(jià)值,對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的信息不夠重視。新準則規定,企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式,包括直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產(chǎn)總量法、車(chē)流量法等。例如,電影、電視等著(zhù)作權,在播放初期往往會(huì )取得較高的收入,而隨著(zhù)播放次數增多,收益逐年下降。因此,根據與這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式,應該采用加速攤銷(xiāo)法,在早期受益程度高時(shí)分攤較多的攤銷(xiāo)額。如果采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo),不符合配比原則和謹慎原則。但新準則同時(shí)又規定:無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的,應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。二、利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃稅法和財務(wù)制度對無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷(xiāo)期限將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤入成本、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng )辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(cháng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿(mǎn)后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節稅”的稅收收益。而對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。這樣做，不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
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