近日，有企業(yè)來(lái)電咨詢(xún)，總分機構、母子公司在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，其企業(yè)所得稅納稅方式中經(jīng)常提到的匯總納稅和合并納稅是如何區分的，在稅款的計算上是否存在差別？
合并納稅適用的企業(yè)
《國家稅務(wù)總局所得稅管理司關(guān)于合并繳納企業(yè)所得稅政策執行問(wèn)題的函》（所便函〔2008〕27號）明確，《企業(yè)所得稅法》第五十二條規定：“除國務(wù)院另有規定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國務(wù)院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未作出規定前，原經(jīng)國家稅務(wù)局批準實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規定繼續執行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕119號）為確?！镀髽I(yè)所得稅法》的平穩實(shí)施，根據新《稅法》第五十二條規定，經(jīng)國務(wù)院批準，對2007年12月31日前經(jīng)國務(wù)院批準或按國務(wù)院規定條件批準實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團（具體名單見(jiàn)附件），在2008年度繼續按原規定執行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團一律停止執行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
根據上述規定，目前，可以實(shí)行集團內合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)僅限于上述名單范圍內的企業(yè)，其他企業(yè)一律不得自行合并繳納企業(yè)所得稅。在該名單上有包括中國五礦集團、中糧集團、中化集團等106家集團企業(yè)。
匯總納稅適用的企業(yè)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二條規定，居民企業(yè)在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)），除另有規定外，適用本辦法。
因此，對于實(shí)行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內跨地區設立了不具有法人資格的機構或者場(chǎng)所的情況下，需要按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件相關(guān)規定進(jìn)行匯總繳納。第三條規定，企業(yè)實(shí)行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規定，統一計算，是指企業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構、場(chǎng)所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。第六條規定，就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。第七條規定，匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
對于總分機構的匯總繳納是按同一法人主體進(jìn)行統一計算企業(yè)所得稅，只是在季度時(shí)分支機構需要按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件中相關(guān)規定在所在地進(jìn)行預繳企業(yè)所得稅，但這部分預繳的企業(yè)所得稅可以在年終與總機構統一匯算時(shí)抵減總機構應繳企業(yè)所得稅。
根據以上規定，匯總繳納適用于總分企業(yè)之間納稅；合并繳納適用于母子公司之間納稅。只要是總企業(yè)、分企業(yè)關(guān)系，可直接按《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規定，實(shí)行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法計算繳納稅款。而母子公司之間實(shí)現合并納稅，必須經(jīng)國務(wù)院批準。
目前，總機構在年終匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，其利潤總額并不是單個(gè)分支機構利潤總額簡(jiǎn)單相加，而是總企業(yè)、分企業(yè)會(huì )計報告的并表。也可以理解扣減掉內部抵消利潤后確定，就是將整個(gè)企業(yè)視為一個(gè)企業(yè)核算。
責任編輯：小雅
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