問(wèn)：甲公司有房屋一幢，帳面凈值為1000萬(wàn)，因改制需要，評估后的價(jià)值為1500

萬(wàn)，增值500萬(wàn)，作資本公積處理是否妥當？增值部分是否提取折舊？如果該房屋出

售取得價(jià)款收入1500萬(wàn)元，結轉房屋成本按帳面凈值還是按評估值？企業(yè)所得稅應如

何計算？

　　答：財稅字［1997］77號文明確，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應

相應調整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時(shí)

不得扣除。資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內的所有資產(chǎn)。按評估價(jià)調

整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據此計提折舊或攤銷(xiāo)的，對已調整相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)的評估增值

部分，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時(shí)，應將有關(guān)計算

資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)

行調整：

　　第一，據實(shí)逐年調整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年

度通過(guò)折舊、返銷(xiāo)等方式實(shí)際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本項

目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

　　第二，綜合調整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的

成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長(cháng)

不得超過(guò)十年。

　　以上調整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。調整辦法一經(jīng)批準確

定后，不得更改。

　　在會(huì )計核算時(shí)，應增設“資本公積－資產(chǎn)評估增值準備”科目，發(fā)生評估增值時(shí)，

按評估增值部分扣除未來(lái)應繳所得稅后的數額，記入本科目。

　  國家稅務(wù)總局1999年8月24日國稅函［1999］574號《關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提

折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復》中指出：根據企業(yè)所得稅法規的規定，納稅人的各

項資產(chǎn)轉讓、銷(xiāo)售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交

換股權，從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉讓和投資兩項交易。為鼓勵有正常經(jīng)營(yíng)需要的

企業(yè)的改組活動(dòng)（包括企業(yè)改組為股份有限公司、企業(yè)合并、企業(yè)分立等）不增加企

業(yè)改組的稅負，又防止企業(yè)以改組為名，隱匿轉移增值資產(chǎn)逃避繳納企業(yè)所得稅，財

政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅字

［1997］77號）、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補充通知》（財稅

字［1998］50號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行

規定》（國稅發(fā)［1998］97號）對此作了明確規定。按照這些文件的規定，在企業(yè)的

改組活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉讓?zhuān)淮_認實(shí)現所得，不依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)的

企業(yè)也不得按評估確認后的價(jià)值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價(jià)值調整有關(guān)資

產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷(xiāo)費用的，在申報納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調整。