營(yíng)業(yè)稅應納稅額的計算公式為 應納稅額=營(yíng)業(yè)額x稅率
應納稅額按人民幣計算。納稅人按外匯結算營(yíng)業(yè)收入的，應當按規定先折算成人民幣后，再計算應納稅額。
外匯折算成人民幣的方法，一般是以收到外匯收入的當天或當月1日國家公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))折算成人民幣；對于金融機構，則按收到外匯收入的當天或當季季末國家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。保險業(yè)按收到外匯收入的當天或當月月末國家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。
不論是收到外匯收入的當天還是當月1日國家公布的外匯牌價(jià)進(jìn)行折算，納稅人應當事先確定采用其中一種方法，并且一旦確定，在一個(gè)納稅年度內不得變動(dòng)。
對貨物運輸業(yè)代開(kāi)發(fā)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法，凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當地確定的營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當地確定的營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的，代開(kāi)發(fā)票時(shí)按規定征收稅款。單位和個(gè)人利用自備車(chē)輛對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，帶開(kāi)票時(shí)對其按次征收。對開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí)，為避免在代開(kāi)票時(shí)按票征收發(fā)生重復征稅，對代開(kāi)票納稅人可采取以下征收方法：(1)在代開(kāi)發(fā)票時(shí)按開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)稅應稅收入按規定征收(代征)營(yíng)業(yè)稅；(2)代開(kāi)票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務(wù)局確定。(3)代開(kāi)票納稅人在繳納定額稅款時(shí)，如其在代開(kāi)票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額稅款的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
二、應納稅額計算應用舉例
【例4—1]鴻運公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)貨物運輸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票。是按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位。該公司2004年取得運輸貨物收入1200萬(wàn)元，其中運輸貨物出境取得收入100萬(wàn)元，運輸貨物入境取得收入100萬(wàn)元，支付給其他運輸企業(yè)的運費(由鴻運公司統一收取價(jià)款)200萬(wàn)元；銷(xiāo)售貨物并負責運輸所售貨物共取得收入300萬(wàn)元；派本單位卡車(chē)司機赴S國為該國某公司提供勞務(wù)，鴻運公司取得收入50萬(wàn)元；附設非獨立核算的搬家公司取得收入20萬(wàn)元。請計算鴻運公司2004年應納營(yíng)業(yè)稅。
分析：該公司入境貨運收入不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，支付給其他企業(yè)運費應扣除；運輸企業(yè)銷(xiāo)貨并負責運輸應征收增值稅；派員工赴國外為境外公司提供勞務(wù)取得的收入，不屬于在境內提供勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；搬家公司收入應按運輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅=(1200—100—200)×3％+20×3％=27．6(萬(wàn)元)
[例4—2]A建筑公司具備主管部門(mén)批準的建筑企業(yè)資質(zhì)，2004年承包一項工程，簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000萬(wàn)元(其中安裝的設備價(jià)款為3000萬(wàn)元)，另外銷(xiāo)售建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎150萬(wàn)元。A公司又將其中的材料差價(jià)款200萬(wàn)元和提前竣工獎50萬(wàn)元支付給B企業(yè)。請計算A企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額。
分析：A公司符合有建筑施工企業(yè)資質(zhì)，在簽訂的建筑工程施工承包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款兩個(gè)條件。因此應就其建筑施工勞務(wù)和銷(xiāo)貨分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅；安裝的設備價(jià)款按規定不計人營(yíng)業(yè)額；材料差價(jià)款和提前竣工獎應包含在營(yíng)業(yè)額內，但A公司將工程分包給B公司的價(jià)款及支付的材料差價(jià)款和提前竣工獎應準予扣除。轉包收入應由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(9000—3000—1500+600+150—200—50)×3％
=5000×3％=150(萬(wàn)元)
代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額=(1500+200+50)×3％=52．50(萬(wàn)元)
[例4—3】某商業(yè)銀行2003年三季度吸收存款800萬(wàn)元，取得自有資金貸款利息收入60萬(wàn)元，辦理結算業(yè)務(wù)取得手續費收入20萬(wàn)元，銷(xiāo)售賬單憑證、支票取得收入10萬(wàn)元，辦理貼現取得收入20萬(wàn)元，轉貼現業(yè)務(wù)取得收入15萬(wàn)元，轉讓某種債券的收人為120萬(wàn)元，其買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，代收水、電、煤氣費300萬(wàn)元，支付給委托方價(jià)款290萬(wàn)元，出納長(cháng)款收入1萬(wàn)元。請計算該銀行應納營(yíng)業(yè)稅額 分析：該銀行吸收的存款不是其收入額，按稅法規定不征營(yíng)業(yè)稅；貸款利息、辦理結算業(yè)務(wù)取得的手續費收入、銷(xiāo)售賬單憑證收入、支票收入、辦理貼現收入應納營(yíng)業(yè)稅；轉貼現收入，屬于金融機構往來(lái)收入，不征營(yíng)業(yè)稅；債券買(mǎi)賣(mài)收入。以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)人價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；出納長(cháng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅。2003年1月1日起金融業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(60+20+10+20+120—100+300—290)×5％=7(萬(wàn)元)
[例4—4】某電信局2004年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)話(huà)費收入200萬(wàn)元；(2)為某客戶(hù)提供跨省的出租電路服務(wù)共收費60萬(wàn)元，支付給相關(guān)電信部門(mén)價(jià)款25萬(wàn)元；(3)出售移動(dòng)電話(huà)收入30萬(wàn)元，3月份銷(xiāo)售的某一型號移動(dòng)電話(huà)因存在質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退款5萬(wàn)元，已繳納的營(yíng)業(yè)稅為0．15萬(wàn)元，該稅款沒(méi)有退還；(4)銷(xiāo)售有價(jià)電話(huà)卡面值共60萬(wàn)元，財務(wù)上體現的銷(xiāo)售折扣額為6萬(wàn)元；(5)電話(huà)機安裝收入3萬(wàn)元。請計算該電信局當月應納營(yíng)業(yè)稅。
分析：其話(huà)費收入、電話(huà)機安裝收入應按“郵電通信一電信”稅目，以收入全額為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅；跨省出租電路服務(wù)，應按“郵電通信業(yè)電信”稅目，以出租電路收入額扣除支付給相關(guān)電信部門(mén)的價(jià)款為計稅營(yíng)業(yè)額；電信局出售移動(dòng)電話(huà)屬于混合銷(xiāo)售，因其“主業(yè)”為電信業(yè)，所以應按“郵電通信業(yè)電信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，按規定凡提供營(yíng)業(yè)稅應、稅勞務(wù)發(fā)生的退款已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除，本題中未退還已征稅款，故應允許將應退稅款從營(yíng)業(yè)額中減除；銷(xiāo)售有價(jià)電話(huà)卡，按規定應以電話(huà)卡面值減去銷(xiāo)售折扣后的余額為營(yíng)業(yè)額。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(200+60一25+30—5—0．15+60—6+3)×3％=9．5055(萬(wàn)元)
[例4—5】某有線(xiàn)電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線(xiàn)電視節目收費50萬(wàn)元，
有線(xiàn)電視初裝費3萬(wàn)元，“點(diǎn)歌臺”欄目收費1萬(wàn)元，廣告播映收費6萬(wàn)元，向其他電視臺出售某專(zhuān)題片播映權收入5萬(wàn)元。請計算該電視臺當月應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：有線(xiàn)電視節目收費、點(diǎn)歌費應按“文化體育業(yè)文化業(yè)”中的“播映”征收營(yíng)業(yè)稅；有線(xiàn)電視初裝費應按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；廣告播映費收入應按“服務(wù)業(yè)廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；出售專(zhuān)題征播映權收入應按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)轉讓著(zhù)作權”征收營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(50+1)×3％+3X3％+6X5％+5×5％=2．17(萬(wàn)元)
【例4—6]某綜合娛樂(lè )服務(wù)公司2006年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳門(mén)票收入5萬(wàn)元，點(diǎn)歌費收入o．3萬(wàn)元，煙酒飲料銷(xiāo)售收入1萬(wàn)元；(2)保齡球館收人4萬(wàn)元；(3)開(kāi)辦的網(wǎng)吧收入7萬(wàn)元；(4)餐廳收入30萬(wàn)元。請計算該公司當月應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：按相關(guān)稅法規定，點(diǎn)歌費不得從營(yíng)業(yè)額中扣除，歌舞廳發(fā)生的煙酒等銷(xiāo)售收入屬于混合銷(xiāo)售，按照“主業(yè)”應按“娛樂(lè )業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；保齡球館收入自2004年7月1日起營(yíng)業(yè)稅稅率下調為5％；餐廳收入應按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；其他均屬于“娛樂(lè )業(yè)”，應按相應稅目計征營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(5+0．3+1)X20％+4X5％+7×20％+30×5％=4．36(萬(wàn)元)
[例4—7】2006年7月，某企業(yè)將部分房屋出租給某下崗職工開(kāi)辦一臺球室和一小型餐館(已領(lǐng)取稅務(wù)登記證)。按照雙方簽訂的租賃合同，廠(chǎng)方當月收取的租賃費為5000元，臺球室當月收入5000元，餐館當月收入為8000元。為籌集開(kāi)辦資金，該下崗職工將一處購買(mǎi)并居住不滿(mǎn)一年的普通住宅出售，該住宅購入價(jià)為60000元，銷(xiāo)售價(jià)為80000元，將另一處自有住房以每月800元的市場(chǎng)價(jià)格出租，雙方約定每季收取一次，第一個(gè)季度的租金當月已經(jīng)預付。請計算當月該企業(yè)與下崗職工各自應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：該企業(yè)出租房屋，不具備屬于企業(yè)內部分配行為的三個(gè)條件，應按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。按照規定，下崗職工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之Et起，3年內免征營(yíng)業(yè)稅，但經(jīng)營(yíng)“娛樂(lè )業(yè)”項目不在免征營(yíng)業(yè)稅的范圍內，這樣，屬于“娛樂(lè )業(yè)”的臺球室收入應按“娛樂(lè )業(yè)”稅目以5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，而餐館收入免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷(xiāo)售購買(mǎi)不足5年的普通住宅，按全額計征營(yíng)業(yè)稅，但是，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，按3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，因其預收三個(gè)月的租金，所以計稅營(yíng)業(yè)額應為2400元。
企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額=5000×5％=250(元)
下崗職工個(gè)人應納營(yíng)業(yè)稅=5000×5％+80000×5％+800×3×3％
=250+4000+72=4322(元)
[例4—8]某旅行社組織團體旅游，境內組團旅游收入20萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費jf-j票共計12萬(wàn)元，后為應對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5％的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團境外旅游收入30萬(wàn)元，付給境外接團企業(yè)費用18萬(wàn)元；另外為散客代購火車(chē)票、機票、船票取得手續費收入1萬(wàn)元，為游客提供打字、復印、洗相服務(wù)收入2萬(wàn)元。請計算該旅行社當月應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：按規定，旅游企業(yè)組團境內旅游，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門(mén)票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)組團境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費的余額為營(yíng)業(yè)額；將價(jià)款與折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；其他業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”和“服務(wù)業(yè)其他代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅額=(20×95％一12)X5％+(30一18)×5％+(1+2)×5％=1.1(萬(wàn)元)
【例4—9】經(jīng)民政部門(mén)批準成立的某非盈利性社會(huì )團體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)按規定標準收取會(huì )費共3萬(wàn)元；(2)出租房屋取得收入15萬(wàn)元；(3)為某項目提供技術(shù)咨詢(xún)與服務(wù)取得收入8萬(wàn)元；(4)舉辦科技講座取得收入1萬(wàn)元；(5)主辦的紀念館取得門(mén)票銷(xiāo)售收人0．3萬(wàn)元；(6)經(jīng)營(yíng)的打字社取得收入2萬(wàn)元，代售福利彩券取得手續費收入0．7萬(wàn)元。請計算該單位應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：按稅法規定，按規定收取的會(huì )費、提供技術(shù)咨詢(xún)與服務(wù)收入、紀念館門(mén)票收人免征營(yíng)業(yè)稅；出租房屋收人應按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；打字收入按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅；科技講座按“文化業(yè)其他文化業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；代銷(xiāo)福利彩券以手續費為營(yíng)業(yè)額，按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
應納營(yíng)業(yè)稅額=15×5％+1×3％+2×5％+0．7×5％=0．915(萬(wàn)元)
[例4—10】某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬(wàn)元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為17萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無(wú)正當理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計稅價(jià)格(核定的成本利潤率為15％)。該廣告公司當月以?xún)r(jià)值400萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)，100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬(wàn)元。轉讓廣告案例的、制作權取得收入10萬(wàn)元。請計算該廣告公司當月應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權重新核定其營(yíng)業(yè)額。本題中提出無(wú)同類(lèi)廣告價(jià)格可比，是為了讓讀者熟悉相應的計算公式。廣告公司支付給媒體的廣告發(fā)布費可以從營(yíng)業(yè)額中扣除。對以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為不在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內，不征營(yíng)業(yè)稅。主辦服裝表演應按“文化業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，轉讓廣告案例的、制作權應按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)轉讓著(zhù)作權”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
廣告業(yè)務(wù)的計稅營(yíng)業(yè)額=90×(1+15％)÷(1一．5％)=108．95(萬(wàn)元)
應納營(yíng)業(yè)稅額=(108．95—25—17)×5％+10×3％+10×5％=4．15(萬(wàn)元)
[例4—11]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2003年發(fā)生如下業(yè)務(wù) (1)開(kāi)發(fā)部自建統一規格和標準的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬(wàn)元(核定的成本利潤率為15％)。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元；另一棟投資人股某企業(yè)，現將其股權的60％出讓?zhuān)〉檬杖?500萬(wàn)元；最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應付銀行利息100萬(wàn)元。該公司還轉讓一處正在進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬(wàn)元。
(2)該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費為220萬(wàn)元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃氣費共110萬(wàn)元。
(3)該公司下設非獨立核算的汽車(chē)隊取得運營(yíng)收入300萬(wàn)元，支付給其他單位的承運費150萬(wàn)元；銷(xiāo)售貨物并負責運輸取得的收入為100萬(wàn)元。請計算該公司應納營(yíng)業(yè)稅額。
分析：(1)按照稅法規定，自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營(yíng)業(yè)稅，其中，自建部分須組成計稅價(jià)格計稅；按照規定，自2003年1月1日起。以不動(dòng)產(chǎn)投資人股不征營(yíng)業(yè)稅，投資后轉讓其股權的也不征營(yíng)業(yè)稅；將不動(dòng)產(chǎn)抵押給銀行使用．是以不動(dòng)產(chǎn)租金抵充貸款利息，故應按“服務(wù)業(yè)”稅目對借款人征稅；轉讓正在進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，按照“轉讓無(wú)形資產(chǎn)轉讓土地使用權”征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)物業(yè)管理單位應以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電燃氣價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(3)聯(lián)運業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收人為營(yíng)業(yè)額，支付給以后承運者的運費可以從計稅營(yíng)業(yè)額中扣除；銷(xiāo)售貨物并負責運輸，屬于應征增值稅的混合銷(xiāo)售。
開(kāi)發(fā)部應納營(yíng)業(yè)稅=6000X3÷4X(1+15％)×3％÷(1—3％)+2500×5％+100X5％+2000×5％=160．05+125+5+100：390．05(萬(wàn)元)
物業(yè)部應納營(yíng)業(yè)稅=(220—110)×5％=5．5(萬(wàn)元)
汽車(chē)隊應納營(yíng)業(yè)稅=200×3％+(300—150)×3％=10．5(萬(wàn)元)
該公司共應繳納營(yíng)業(yè)稅=390．05+5．5+10．5=406．05(萬(wàn)元)
聯(lián)系客服
