學(xué)員mahuanhong，您好！您的問(wèn)題答復如下：
物流業(yè)是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門(mén)的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。物流是指通過(guò)運輸、保管、配送等方式，由商品的產(chǎn)地到商品的消費地所進(jìn)行的計劃、實(shí)施和管理的全過(guò)程。物流業(yè)中涉及的主要營(yíng)業(yè)稅政策歸納分析如下：
一、物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率
1、交通運輸業(yè)，稅率3%.
征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
2、郵電通信業(yè)，稅率3%.
本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個(gè)人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè)，稅率5%.
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 物流業(yè)中的代理、倉儲屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是，單位和個(gè)人開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運輸發(fā)票；提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規定分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
案例：某汽車(chē)運輸公司6月取得運輸業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)元，倉儲業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)元，計算該公司6月應納營(yíng)業(yè)稅。
按照稅法規定：運輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應納稅額=（20+4）×3%=0.72（萬(wàn)元）
倉儲業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%稅率納稅，應納稅額=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
該公司6月業(yè)務(wù)收入應納稅額=0.72+0.15=0.87（萬(wàn)元）
二、物流業(yè)計稅依據
1、交通運輸業(yè)計稅依據
交通運輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運輸的納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營(yíng)收入，包括全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。陸路、水路、航空、裝卸搬運等的計稅依據均應按此原則確定計稅依據。
納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運輸費后的余額為營(yíng)業(yè)額。公路、內河貨物運輸代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
中國國際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)貨航）開(kāi)展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。
案例：某（自開(kāi)票納稅人）運輸公司2003年5月份取得取得貨運收入58000元（其中含1%的保險費用），其中付給其他聯(lián)營(yíng)運輸公司運費18000元，請計算該公司5月份應納營(yíng)業(yè)稅稅額。該公司當月應納營(yíng)業(yè)稅額=（58000-18000）×3%=1200（元）
2、代理業(yè)計稅依據
納稅人從事貨物運輸代理業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額為其向客戶(hù)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付給其他單位的港口費用、運輸費、保管費、出入境檢疫費、熏蒸費、倉儲費、裝卸費及其他代理費用。上述所稱(chēng)“其他代理費用”是指：支付給?？贞懜鄣母劭诮ㄔO費、鐵路建設基金；支付給海關(guān)的報關(guān)費；支付的集裝箱費用（包括堆存費、提箱費、裝箱費、拆箱費、洗箱費）；支付的貨物保險費；支付給運輸代理單位的代理費；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認的其他費用。
國稅發(fā)[2000]139號規定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營(yíng)收入，應按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”項目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。
國稅函[2006]1312號規定，無(wú)船承運業(yè)務(wù)應按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事無(wú)船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、倉儲業(yè)計稅依據
對試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題，國稅發(fā)[2005]208號規定，自2006年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統一收取價(jià)款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營(yíng)業(yè)額計算征收營(yíng)業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運輸業(yè)扣除憑證
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規定，運輸單位（或個(gè)人）從事公路、內河貨物運輸業(yè)務(wù)的，應以收取的全部?jì)r(jià)款向付款人開(kāi)具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個(gè)人）以向運輸單位（或個(gè)人）收取的全部?jì)r(jià)款向該運輸單位（或個(gè)人）開(kāi)具貨運發(fā)票，運輸單位（或個(gè)人）應以合作運輸單位（或個(gè)人）向其開(kāi)具的貨運發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
2、代理業(yè)扣除憑證
納稅人從事無(wú)船承運業(yè)務(wù)，應按照其從事無(wú)船承運業(yè)務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉儲業(yè)扣除憑證
國稅發(fā)[2005]208號對營(yíng)業(yè)額減除項目憑證管理問(wèn)題提出了要求：營(yíng)業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠洋運輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號規定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
文件規定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”項目征收營(yíng)業(yè)稅。
五、常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、提供公路、內河貨物運輸代理業(yè)務(wù)應出具何種發(fā)票？
答：據《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)[2004]172號）的規定，納稅人提供公路、內河貨物運輸代理業(yè)務(wù)，包括聯(lián)運代理業(yè)務(wù)，應開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不得開(kāi)具“公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票”或申請代開(kāi)票單位代開(kāi)“公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票（代開(kāi)）”.
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答：根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，對殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，具體說(shuō)必須是殘疾人本人為社會(huì )提供勞務(wù)，對殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規定。殘疾人個(gè)人提供物流業(yè)涉及的交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內的勞務(wù)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。
3、國際貨物運輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營(yíng)業(yè)稅，具體包括哪些業(yè)務(wù)？
答：根據《
關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）單位或者個(gè)人提供的國際運輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：
（1）在境內載運旅客或者貨物出境。
（2）在境外載運旅客或者貨物入境。
（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。
4、貨物運輸代開(kāi)票納稅人，能否按交通運輸業(yè)差額計征營(yíng)業(yè)稅？
答：根據《
國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。即在代開(kāi)票時(shí)，應全額按開(kāi)票金額計征營(yíng)業(yè)稅。
5、運輸公司銷(xiāo)售一批鋼材并提供運輸服務(wù)，能否按混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅？
答：根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第六條規定，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除細則第七條的規定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。一般而言，運輸公司是以運輸業(yè)為主的，因此銷(xiāo)售鋼材的同時(shí)提供的運輸業(yè)務(wù)應繳納營(yíng)業(yè)稅。
