企業(yè)所得稅,
稅務(wù),
籌劃,
組建由于新所得稅法對稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調整，這必然影響到企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守相關(guān)法律、法規的前提下通過(guò)對企業(yè)的組建形式、投資方向、投資區域等方面進(jìn)行合理的安排，在兩種或兩種以上的納稅方案中進(jìn)行選擇，達到最小合理納稅的一種籌劃行為。
一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組建的影響
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組建稅務(wù)籌劃的影響主要體現在如下兩個(gè)方面：
（一）高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的低稅率，高新技術(shù)企業(yè)仍是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)新企業(yè)所得稅法對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。舊企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)。新企業(yè)所得稅法對此作了調整，明確規定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受低稅率優(yōu)惠政策不再設地域限制，而是擴大到全國范圍，其目的是繼續保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩定性和連續性，以有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實(shí)現國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展。另外，除高新技術(shù)企業(yè)外，農林牧漁業(yè)、基礎設施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)也將享受稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得法將現行企業(yè)所得稅以區域優(yōu)惠為主的格局，轉為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì )進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。
（二）新稅法引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，從而改變了稅務(wù)籌劃中三資企業(yè)的選擇新企業(yè)所得稅法采用了規范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國境內的所得納稅。我國居民企業(yè)的判定標準采用了“登記注冊地標準”和“實(shí)際管理機構地標準”相結合的辦法。
（三）新企業(yè)所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險和成本 新企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時(shí)應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤；企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價(jià)安排；企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表。新企業(yè)所得稅法要求關(guān)聯(lián)交易各方支出分攤、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有監控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險和成本。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃
（一）企業(yè)投資方向的選擇
長(cháng)期以來(lái)我國為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括：國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區的高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠；為農業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠；科研單位和大專(zhuān)院校等從事技術(shù)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；興辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；國家對鄉鎮企業(yè)的優(yōu)惠；利用“三廢”產(chǎn)品的優(yōu)惠及專(zhuān)門(mén)為吸引外商投資的各種稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)投資方向符合上述要求，就能充分享受?chē)业亩愂諆?yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策由地區優(yōu)惠更多地轉向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應考慮高新技術(shù)企業(yè)、農林牧漁業(yè)、基礎設施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域。
（二）企業(yè)組建形式的選擇 企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責任公司等形式。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責任公司和股份公司的稅務(wù)負擔，企業(yè)要權衡利弊，根據自己的需要和特點(diǎn)，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第一，股份有限公司和有限責任公司的選擇。如果建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責任公司。因為股份制企業(yè)享有稅法規定的企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個(gè)人所得，不計征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。
第二，有限責任公司和合伙企業(yè)的選擇。目前，許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅辦法。公司的營(yíng)業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，營(yíng)業(yè)利潤不繳企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負看，有限責任公司的稅負高于合伙企業(yè)。
第三，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇。在納稅人規模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨資企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)形式。在所得稅方面，個(gè)人獨資企業(yè)適用5級累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。而私營(yíng)企業(yè)稅率按25％（符合微利企業(yè)條件的減按20%的稅率）征收企業(yè)所得稅，分紅時(shí)再繳納20％的個(gè)人所得稅。私營(yíng)企業(yè)與個(gè)人獨資企業(yè)在應納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數） 萬(wàn)元時(shí)，稅務(wù)負擔是一樣的，這里不計分紅的影響，如果考慮分紅后個(gè)人所得稅的影響，這個(gè)點(diǎn)就大于6.75萬(wàn)元。如果應納稅所得額在6.75萬(wàn)元下，個(gè)人獨資企業(yè)的稅負較私營(yíng)企業(yè)輕，如果應納稅所得額在6.75萬(wàn)元以上，個(gè)人獨資企業(yè)的稅負比私營(yíng)企業(yè)重；個(gè)人獨資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)相比，稅務(wù)負擔基本一致。納稅人應根據自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
（三）納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃 企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)需確認其納稅人身份。增值稅暫行條例和實(shí)施細則規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，兩者的計稅方法和征管方式有所不同。一般人認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負擔看，小規模納稅人的稅務(wù)負擔并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。假定兩種納稅人的稅負相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6％。則：
銷(xiāo)售額×增值率×稅率=銷(xiāo)售額×征收率
銷(xiāo)售額×增值率×17%=銷(xiāo)售額×6%
增值率=6％÷17％=35.3％
對于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當增值率為35.3%時(shí)，兩者的稅負相同；當增值率低于35.3%時(shí)，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.3%時(shí)，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，這個(gè)點(diǎn)為納稅無(wú)差異點(diǎn)。同理可計算出其他納稅無(wú)差異點(diǎn)，如表1所示：
表1 單位：%
一般納稅人稅率 小規模納稅人征收率 納稅無(wú)差異點(diǎn)增值率
17 6 35.3
17 4 23.5
13 6 46.1
13 4 30.8
A公司為一百貨公司，假設該企業(yè)預計可實(shí)現銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度健全，符合稅法規定的一般納稅人標準，適用17%的增值稅稅率，該企業(yè)購進(jìn)成本為120萬(wàn)元，即增值率為40％，應納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬(wàn)元。若將該企業(yè)分設為3個(gè)獨立核算的小企業(yè)，假設分立后3個(gè)小企業(yè)的銷(xiāo)售額均為100萬(wàn)元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬(wàn)元，可以節約稅負5.6萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，根據自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實(shí)可行的。
從以上分析可以看出，企業(yè)組建中的稅務(wù)籌劃受很多因素影響，對每一個(gè)具體的企業(yè)而言，沒(méi)有一個(gè)固定的模式，因此在籌劃過(guò)程中只有充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，采用各種科學(xué)的方法加以籌劃，才能達到最好的理財效果。由于新企業(yè)所得稅法對內外資企業(yè)的稅收政策一致，從稅負角度看，二者已沒(méi)有區別，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)也應考慮到這一點(diǎn)。
稅務(wù)籌劃不是點(diǎn)金術(shù)。企業(yè)在組建中要考慮很多因素，如合理利用資源、獲得規模效益、提高管理水平等，節約稅款只是其中很小的一個(gè)問(wèn)題。只有對稅務(wù)法律、法規、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財務(wù)制度等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮并正確地進(jìn)行有效而長(cháng)期的稅務(wù)籌劃，把稅務(wù)籌劃融入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財、營(yíng)銷(xiāo)、管理等所有的企業(yè)活動(dòng)中去，企業(yè)才可能在合理納稅的同時(shí)，實(shí)現企業(yè)的良性長(cháng)遠發(fā)展。
