小企業(yè)的財務(wù)報表附注（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附注）是財務(wù)報表不可或缺的組成內容，是對小企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中列報的項目的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披露。所以正確編制財務(wù)報表附注，對小企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。
編制附注的原則與方法
（一）原則
編報附注，應把握如下幾點(diǎn)原則：
（1）定性、定量結合。附注披露的信息應是定性與定量信息的結合，具體表現為明細資料和文字描述，從而從質(zhì)和量?jì)蓚€(gè)角度對小企業(yè)經(jīng)濟信息完整地進(jìn)行披露。
（2）合理排列和分類(lèi)。附注應當按照一定結構進(jìn)行合理的排列和分類(lèi)，有次序地披露相關(guān)信息，做到按邏輯順序排列，分類(lèi)披露，條理清晰。
（3）與財務(wù)報表趨同原則?！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準則》）附注的相關(guān)信息，應當與各類(lèi)財務(wù)報表列示的相應項目相互參照，以有助于外部使用者理解相關(guān)聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
（4）附注的編報時(shí)間?！稖蕜t》規定：“小企業(yè)財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表……（四）附注”。因此，只要是按規定要求在月末或季末、年終編制財務(wù)報表的，附注也必須同時(shí)編報。但是，附注中的利潤分配表注明為“××年度”，因此，1～11月份可以不編報。
（二）方法
編制附注的方法為：
（1）直接使用會(huì )計賬簿記錄資料。如應收賬款的賬齡結構、固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計折舊、應付職工薪酬的明細資料、應交稅費的明細資料等。
（2）需要單獨建立有關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行連續、完整記錄。如短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格等。
（3）使用報表和賬簿記錄相結合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報表的編制。
（4）根據需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營(yíng)計劃進(jìn)行編制。如對外擔保合同、未決訴訟和未決仲裁文書(shū)、發(fā)生嚴重虧損的持續經(jīng)營(yíng)計劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等。
附注具體項目的編報
（一）遵循小企業(yè)會(huì )計準則的編制聲明
小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫(xiě)聲明：
1.本企業(yè)聲明，編制的以上財務(wù)報表，符合小企業(yè)會(huì )計準則的要求，真實(shí)、完整的反映本企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等相關(guān)信息。
2.本企業(yè)是根據實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照小企業(yè)會(huì )計準則的規定確認為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實(shí)反映在相關(guān)財務(wù)報表中。
3.本企業(yè)所有財務(wù)報表中，均不存在根據虛構的、沒(méi)有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項進(jìn)行的確認和計量，也不存在對已經(jīng)發(fā)生的重要的交易或事項不予確認的情況。
如果小企業(yè)發(fā)生了《準則》未做規范的交易或事項，參照《企業(yè)會(huì )計準則》相關(guān)規定處理，則還應披露以下信息：（1）發(fā)生交易或事項的情況；（2）參照執行《企業(yè)會(huì )計準則》的原因；（3）所依據的《企業(yè)會(huì )計準則》的相關(guān)規定；（4）處理結果對本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
（二）重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露
重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露，應顯示在附注中的短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)四個(gè)表格中，其中：（1）短期投資、存貨兩項目是在表格中將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，列出差異，以此彌補《準則》對資產(chǎn)減值不提減值準備的缺陷，從而憑以評估該類(lèi)資產(chǎn)的質(zhì)量指標。（2）應收賬款項目是在表格中列示賬齡結構，再以“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以?xún)龋ê?年）”、“1年至2年（含2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、“合計”應收賬款余額，以分析應收賬款的質(zhì)量并對期末、年初指標進(jìn)行比較。（3）固定資產(chǎn)項目是在表格中按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別，分別列示各類(lèi)固定資產(chǎn)的“原價(jià)”、“累計折舊”和“期末賬面價(jià)值”，憑以分析小企業(yè)現存固定資產(chǎn)的賬面成新率，再結合小企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際計提折舊的情況，來(lái)評價(jià)固定資產(chǎn)的質(zhì)量指標。
值得提出討論的是，準則附表格式中有關(guān)固定資產(chǎn)的分類(lèi)，既沒(méi)有采用與稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類(lèi)別，比如“2、機器”、“3、機械”、“5、設備”等就很難區分。如果結合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，將固定資產(chǎn)分類(lèi)為 “房屋、建筑物”、“機器、機械、設備”、“器具、家具、工具”、“運輸工具”、“電子設備”等五類(lèi)，則一方面便于界定資產(chǎn)類(lèi)別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上與稅法規定一致。
（三）重要財務(wù)事項的信息披露
重要財務(wù)事項的信息，在格式上表現為資產(chǎn)負債表年報的三個(gè)附表，包括：
1.應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等10個(gè)項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。
2.應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個(gè)稅費種類(lèi)，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進(jìn)行填報。
3.利潤分配表。該表與行業(yè)會(huì )計制度、《企業(yè)會(huì )計制度》設置的“利潤分配表”的結構基本相同。
利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補）的具體情況，也反映了小企業(yè)財務(wù)上從利潤表的“凈利潤”過(guò)渡到資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”的具體過(guò)程，該表的“上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項目的金額填列；“本年金額”欄的各項目，應當按照下列要求填列：（1）“凈利潤”項目，按本年度利潤表的“凈利潤”項目“本年累計金額”填列；如果為虧損，以“-”號填列；（2）“年初未分配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項目“本年金額”填列，或者按照本年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的“年初余額”填列；（3）“其他轉入”項目，填報年度內按規定用盈余公積補虧等轉入的金額；（4）“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項目，填報小企業(yè)按照規定當年提取的法定公積金和任意公積金；（5）“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別填報外商投資小企業(yè)按照規定當年提取的“三項基金”；（6）“利潤歸還投資”項目，專(zhuān)門(mén)填報當年中外合作小企業(yè)按照法律規定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）“應付利潤”項目，填報小企業(yè)當年分配給投資者的現金股利或利潤的金額；小企業(yè)將按照規定程序將稅后利潤轉作資本（或股本），也應在“應付利潤”項目填列，或在“應付利潤”項目下增設“轉作資本（或股本）的利潤”項目填列；（8）“未分配利潤”項目，填報小企業(yè)當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以“-”號填列。本項目的數字應與資產(chǎn)負債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項目一致。
（四）小企業(yè)或有損益的信息披露
1.對外擔保的信息披露。小企業(yè)對外擔保，一般指財產(chǎn)抵押、財產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽(yù)保證。對外擔保分六種情況：（1）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債權人設定擔保；（2）以本企業(yè)財產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)的保證人設定反擔保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財產(chǎn)向本企業(yè)的債權人為本企業(yè)的債務(wù)設定擔保；（4）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設定擔保；（5）小企業(yè)以自有財產(chǎn)為第三方的債務(wù)設定擔保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設定擔保。
對于擔保，應以文字敘述披露相關(guān)信息：（1）披露擔保的原因，應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說(shuō)明擔保人、債權人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應義務(wù)。（2）披露涉及擔保的資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、評估價(jià)值。資產(chǎn)名稱(chēng)要寫(xiě)“特定財產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號的門(mén)面房”；賬面價(jià)值、評估價(jià)值應寫(xiě)出特定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計折舊、賬面凈值和評估確認的資產(chǎn)價(jià)值。（3）與擔保財產(chǎn)對應的債務(wù)金額，一般只披露擔保的債務(wù)本金，但應注明“擔保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應由債務(wù)人負擔的相關(guān)費用”。（4）對于信譽(yù)擔保，即純以保證人身份設定的擔保，披露時(shí)除應說(shuō)明債權人、債務(wù)人、擔保人三者之間的法律關(guān)系和相應義務(wù)外，還應披露擔保金額和擔保債務(wù)清償的進(jìn)展情況等。
2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應指執行完畢。判決、裁決（均調解結案，下同）而未執行或只部分執行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，當然，少數案件也可能為企業(yè)帶來(lái)收益。因此，《準則》要求對這類(lèi)事項應在附注中作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標的金額。
值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應作出估計。但是，根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號———或有事項》規定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無(wú)須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和理由”。按照《準則》第三條的規定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會(huì )計準則》的上述規定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。
（五）發(fā)生嚴重虧損的持續經(jīng)營(yíng)計劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案的披露
小企業(yè)由于規模較小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險能力差，可能會(huì )出現嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會(huì )對職工、稅務(wù)機關(guān)、債權人、投資者等相關(guān)方面帶來(lái)不利影響。因此，《準則》要求發(fā)生嚴重虧損的小企業(yè)，應在附注中對這種情況下的持續經(jīng)營(yíng)計劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)方案等補救和改進(jìn)措施作出披露。
（六）對企業(yè)所得稅納稅調整的披露 《準則》實(shí)行了會(huì )計向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)，納稅調整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時(shí)必須進(jìn)行納稅調整。這些事項包括：（1）政府補助的確認；
（2）會(huì )計上權責發(fā)生制原則與稅收上實(shí)際發(fā)生原則形成的暫時(shí)性差異；（3）稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務(wù)招待費按比例限額扣除等形成的永久性差異。
披露所得稅申報納稅調整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》和相關(guān)附表，其中尤以申報表的附表三最為重要。
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