企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。這個(gè)規定很多企業(yè)都已非常了解。但是，對于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規定。
15號公告的發(fā)布或可給企業(yè)一個(gè)明確的答案。
“企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實(shí)際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除?！痹?5號公告中，這樣的規定明確在列。
舉個(gè)例子說(shuō)明。
2011年籌建的英華稅務(wù)師事務(wù)所有當年設立發(fā)生籌辦費用10萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費2萬(wàn)元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3萬(wàn)元。公司2012年1月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，2012年實(shí)現營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費7萬(wàn)元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬(wàn)元。那么，根據2012年第15號公告應如何納稅調整呢？
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條的規定，企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問(wèn)題規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函〔2009〕98號文件第九條規定執行。
國稅函〔2009〕98號文件第九條規定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可根據上述規定處理。
因此，2011年該公司會(huì )計處理為：
借：長(cháng)期待攤費用10萬(wàn)元
貸：現金10萬(wàn)元
包括的業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費當年由于不計算為虧損年度，所以當年不做納稅調整。
2012年1月該公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，籌辦費在2012年1月一次性扣除
會(huì )計處理為：
借：管理費用10萬(wàn)元
貸：長(cháng)期待攤費用10萬(wàn)元
2012年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費7萬(wàn)元
2012年損益中共列支業(yè)務(wù)招待費2+7=9（萬(wàn)元）
則2012年準予扣除的業(yè)務(wù)招待費包括兩個(gè)部分，準予列支籌辦期60%業(yè)務(wù)招待費為2*60%=1.2（萬(wàn)元
當年準予列支限額標準為：100*0.5％=5（萬(wàn)元）>7*60%=4.2（萬(wàn)元
應為4.2萬(wàn)元。即準予列支1.2+4.2=5.4（萬(wàn)元）
應納稅調增9-5.4=3.6（萬(wàn)元）。
2012年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬(wàn)元
2012年損益中共列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3+20=23（萬(wàn)元）
2012年準予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費同樣包括兩個(gè)部分，準予列支籌辦期的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3萬(wàn)元，和按照限額標準扣除的當年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，
稅前扣除標準為100*15％=15（萬(wàn)元
當年納稅調增20-15=5（萬(wàn)元）
可結轉以后年度扣除
即2012年準予列支3+15=18（萬(wàn)元）
應納稅調增23-18=5（萬(wàn)元）
