2010年07月31日 17:25
一年一度的所得稅匯算清繳工作正在緊張的進(jìn)行，很多納稅人遇到這樣疑難問(wèn)題：跨年度取得發(fā)票入帳要不要做納稅調整？12月份發(fā)生的費用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結賬前取得并報銷(xiāo)入賬，這種現象在企業(yè)很普遍，這部分費用該如何進(jìn)行會(huì )計處理和所得稅處理呢？本文將對這一問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、稅法對費用列支期間的要求
跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預繳，在納稅年度內發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，有關(guān)稅法的要求：
內資企業(yè)：
1.費用稅前列支的一般原則：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規定，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：（1） 權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認扣除。
?。?） 配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
2.以前年度應計未計費用的處理：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（）、《》（）規定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類(lèi)應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。
3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現漏計費用的處理：根據《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》（）規定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現當年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。
4.對廣告費扣除的限制：根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規定，內資企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合的條件包括：已實(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票。即廣告費支出沒(méi)有取得發(fā)票一律不允許在所得稅前列支。
外資企業(yè)：
1. 費用稅前列支的一般原則：根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第十一條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。
2. 所得稅匯算清繳期間發(fā)現漏計費用的處理：根據《關(guān)于印發(fā)新修訂的＜外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》（）規定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現當年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。
這一點(diǎn)內、外資企業(yè)的處理是一致的。
從以上規定可以看出：
1. 按稅法的要求，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。
2.當年的費用當年沒(méi)有取得發(fā)票，并不意味著(zhù)這筆費用就不能在當年的所得稅前列支。如廣州地稅文件的規定。會(huì )計的結賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年的1月1日到4月30日。根據上述規定，在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額。在匯算清繳結束后取得發(fā)票的，根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)處理與納稅分析目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì )計處理方式，其相應的所得稅處理如下：
1.作為預提費用處理
目前對企業(yè)預提的費用，外資企業(yè)按照權責發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據文件規定，除可按規定提取的壞賬準備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來(lái)費用等。
對內資企業(yè)，文件規定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會(huì )計制度的規定預提的費用余額，在申報納稅時(shí)應作納稅調整，依法繳納企業(yè)所得稅。
廣東地稅對預提費用的處理：根據合同預提到納稅年度12月止的預提貸款利息、場(chǎng)地租金等準予稅前列支，其他預提費用或者超過(guò)納稅年度預提的費用需要納稅調整。
預提費用當年做納稅調整的，下一年度實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。
2.先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證
先將費用計入當年的費用，符合會(huì )計處理的及時(shí)性，但不能取得發(fā)票的話(huà)，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調整。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：
1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。
2）在匯算清繳結束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費用在所得稅前扣除。當年多繳納的所得稅，根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規定，可供參考：文件規定，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據認為納稅人該成本費用稅前扣除的確認遵循權責發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規定期限內從銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據憑證上注明的價(jià)款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費用在稅前扣除。
3. 實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入帳
對于這種情況，目前稅法沒(méi)有統一的規定。費用入賬年份與發(fā)票開(kāi)具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現這種情況也是客觀(guān)原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：
1）非會(huì )計差錯按照會(huì )計制度的要求，發(fā)票入帳應該遵循會(huì )計核算的及時(shí)性、客觀(guān)性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時(shí)間應一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對方當月開(kāi)出的發(fā)票可能要到下個(gè)月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過(guò)程中，但當天必須結賬，這筆費用無(wú)法在當年度入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無(wú)法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費就無(wú)法在當年報銷(xiāo)入賬。以上是由于客觀(guān)原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會(huì )計差錯，可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)入賬。
考慮到這是客觀(guān)存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調整，直接作為入賬年度的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費用，稅務(wù)機關(guān)一般也認可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權。
2）會(huì )計差錯另外一種情況是因為管理不善導致發(fā)票不能及時(shí)入帳，比如對方8月份就把發(fā)票開(kāi)了，當時(shí)沒(méi)有及時(shí)索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結帳了?；騽t員工拿很久以前的發(fā)票出來(lái)報銷(xiāo)。這些都是企業(yè)內部控制上的漏洞導致漏記支出，在會(huì )計核算應作為會(huì )計差錯處理，所得稅處理同上述“先計入費用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣，不再重復。
4.購進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理
到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到，會(huì )計制度規定期末暫估入賬?！镀髽I(yè)會(huì )計制度-會(huì )計科目使用說(shuō)明》的規定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。
下一年度在取得發(fā)票時(shí)，這批材料的成本不一定轉入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結轉到損益，也不需要進(jìn)行納稅調整，這時(shí)候原材料在賬上可能出現負數，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規定，可參考：《關(guān)于明確2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問(wèn)題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規定，對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入賬，年度按規定已計入當前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)應對暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現長(cháng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況且無(wú)合理理由的有權予以調整。
5.購進(jìn)固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對所得稅的影響
購買(mǎi)固定資產(chǎn)，按會(huì )計制度和稅法的要求，應在購進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開(kāi)始計提折舊。因此，12月購進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對所得稅進(jìn)行調整。
總之，跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調整，要根據具體情況處理。納稅人可以通過(guò)加強內部管理，以避免跨年度取得發(fā)票入賬引起的麻煩。
1.快到年底的時(shí)候，檢查是否有當年的費用支出還沒(méi)有取得發(fā)票的情況，沒(méi)有取得發(fā)票的及時(shí)向對方索取并查明原因。比如是否有對方已經(jīng)開(kāi)票但沒(méi)有寄出，或則發(fā)票丟失等情況。
2.要求對方開(kāi)具發(fā)票后通知你公司，以便及時(shí)取得發(fā)票。
3.年底合理安排業(yè)務(wù)，盡量避免下年度才能取得發(fā)票的情況
來(lái)源：安徽稅務(wù)籌劃網(wǎng)
