銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理
1、銷(xiāo)售返利的概念
銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵和促進(jìn)購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據銷(xiāo)售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷(xiāo)售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì )計概念，會(huì )計準則對其無(wú)明確規定，按其性質(zhì)應當列作營(yíng)業(yè)費用。
2、稅務(wù)處理
銷(xiāo)售返利雖然從表面形式上稱(chēng)之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓?zhuān)皇且驗樵摐p讓需根據供貨方年度（或一段時(shí)間）銷(xiāo)售情況到年終（或結算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷(xiāo)售方根據購貨方購貨量的大小從自己的銷(xiāo)售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷(xiāo)售方往往憑購貨方的合法票據（或銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票）作銷(xiāo)售費用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項稅。如果是銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷(xiāo)售收入。所以，這種處理方法對銷(xiāo)售方很不利；二是比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當期銷(xiāo)售收入而少交流轉稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷(xiāo)售收入。
3、銷(xiāo)售返利發(fā)票的正確開(kāi)具
按照相關(guān)稅收政策的規定，生產(chǎn)企業(yè)從銷(xiāo)售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類(lèi)，一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進(jìn)項稅；一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠(chǎng)家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費、管理費等，應開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。
在實(shí)踐當中，不少企業(yè)往往把銷(xiāo)售返利發(fā)票開(kāi)成“勞務(wù)費”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。
風(fēng)險一：生產(chǎn)廠(chǎng)家要多繳增值稅
“銷(xiāo)售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷(xiāo)售折扣。生產(chǎn)廠(chǎng)家在銷(xiāo)售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據國家稅務(wù)總局國文件規定：”納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”。而生產(chǎn)廠(chǎng)家取得的“勞務(wù)費”返利發(fā)票由銷(xiāo)售企業(yè)單獨開(kāi)具，這顯然不符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠(chǎng)家給予銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售“返利”部分就不允許抵減其銷(xiāo)售額，從而增加了生產(chǎn)廠(chǎng)家增值稅負擔。
風(fēng)險二：銷(xiāo)售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅
根據相關(guān)規定，銷(xiāo)售企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請為生產(chǎn)廠(chǎng)家代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會(huì )附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。
風(fēng)險三：生產(chǎn)廠(chǎng)家的促銷(xiāo)費將不能稅前扣除
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復》規定：“一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠(chǎng)家支付給銷(xiāo)售企業(yè)的“促銷(xiāo)費”，即便索取的是符合規定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。
風(fēng)險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規定
根據《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規定，銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費”發(fā)票，就應當是以提供營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內容與事實(shí)不符，屬于”未按規定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠(chǎng)家，要求銷(xiāo)售企業(yè)變更發(fā)票名稱(chēng)的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。
（七）銷(xiāo)售退回的會(huì )計、稅務(wù)處理例題分析
企業(yè)會(huì )計準則規定，銷(xiāo)售退回應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調整事項調整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減退貨當期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，所涉及的應納稅所得額的調整應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會(huì )計與稅法對銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認時(shí)間不同以外，對于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì )計準則的規定與稅法規定是一致的。
1、非資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。
[例題分析1]
甲公司2008年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規定的現金折扣條件為1／20，n／30。買(mǎi)方于當年12月5日付款，享受現金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)銷(xiāo)售商品時(shí)
借：應收賬款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額)）17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000
貸：庫存商品60000
(2)收回貨款時(shí)
借：銀行存款116000
財務(wù)費用1000
貸：應收賬款117000
(3)銷(xiāo)售退回時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應交稅費——直交增值稅(銷(xiāo)項稅額)17000
貸：銀行存款116000
財務(wù)費用1000
借：庫存商品60000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000
2、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調整事項的會(huì )計處理方法，調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交的所得稅。
[例題分析2]
甲公司2008年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費為4％。財務(wù)報告批準報出日為第二年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì )計處理如下：
(1) 借：以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2000000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）340000
貸：應收賬款2340000
(2) 借：壞賬準備117000
貸：以前年度損益調整 117000
(3) 借：庫存商品1500000
貸：以前年度損益調整（調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000
(4) 借：應交稅費——應交城建稅23800
——教育費附加13600
貸：以前年度損益調整（調整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400
(5) 借：應交稅費——應交所得稅86400
貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）86400
(6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤249200
貸：以前年度損益調整249200
3、屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。
[例題分析3]]
承[例題分析2]，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì )計處理(1)～(4)同上。
企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告年度所得稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前年度損益調整”科目余額。
借：利潤分配——未分配利潤345600
貸：以前年度損益調整345600
企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅的，應相應調整報告年度會(huì )計報表的所得稅費用。
(5) 借：遞延所得稅資產(chǎn)86400
貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 86400
(6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤249200
貸：以前年度損益調整249200
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