前不久，維維股份發(fā)布公告，公司總部所在地的99.023畝土地將被徐州市政府收回重新規劃。根據目前公司搬遷范圍內的資產(chǎn)狀況，初步估算預計，徐州市政府將給公司1.7億元左右的搬遷補償款。如此數額巨大的搬遷補償款應如何進(jìn)行核算，最新出臺的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》，為企業(yè)劃定了一條全新的會(huì )計路線(xiàn)圖。

　　老路線(xiàn)圖：專(zhuān)項應付款

　　假如某國有獨資公司因當地市政建設需要，對其擁有的土地及配電房設施進(jìn)行拆除，并由財政撥款支付補償費。該公司原來(lái)入賬的土地使用權原值為160萬(wàn)元，已經(jīng)按照規定攤銷(xiāo)60萬(wàn)元，攤余價(jià)值是100萬(wàn)元，政府對該公司的土地補償金額為110萬(wàn)元。該公司入賬的配電房及相關(guān)固定資產(chǎn)原值為120萬(wàn)元，已經(jīng)計提的累計折舊為70萬(wàn)元，政府對其補償金額為60萬(wàn)元。該公司拆遷后異地建設配電房和相關(guān)固定資產(chǎn)，發(fā)生遷移費用10萬(wàn)元。

　　如果根據過(guò)去的老路線(xiàn)圖進(jìn)行核算，企業(yè)的會(huì )計分錄如下：公司收到補償款項時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專(zhuān)項應付款”，金額為170萬(wàn)元。轉銷(xiāo)土地使用權損失，借記“專(zhuān)項應付款”100萬(wàn)元，“累計攤銷(xiāo)”60萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權”160萬(wàn)元。

　　該公司同樣也需要轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”70萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理”50萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬(wàn)元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉銷(xiāo)時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”50萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬(wàn)元。另外，該公司支付遷移相關(guān)費用時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”10萬(wàn)元，貸記“銀行存款”10萬(wàn)元。

　　企業(yè)搬遷結束后，專(zhuān)項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專(zhuān)項應付款如有不足，應計入當期損益。經(jīng)過(guò)計算，上述“專(zhuān)項應付款”賬戶(hù)結余=170-100-50-10=10(萬(wàn)元)。轉入資本公積時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”10萬(wàn)元，貸記“資本公積”10萬(wàn)元。由于該公司屬于國有獨資公司，相應的資本公積全部由國有股東享有。上述搬遷補償不會(huì )對企業(yè)損益產(chǎn)生直接影響，最終增加了股東權益。如果政府財政撥付的搬遷補償只有140萬(wàn)元，相應的“專(zhuān)項應付款”就會(huì )出現借方余額20萬(wàn)元，實(shí)際上是政府搬遷補償不足給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，企業(yè)應將該損失轉入當期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“專(zhuān)項應付款”，金額為20萬(wàn)元日前發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》對上述處理進(jìn)行了修改，重新劃定了一條新路線(xiàn)圖。解釋3號指出，企業(yè)因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶(hù)區改造、沉陷區治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專(zhuān)項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償的，應自專(zhuān)項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》進(jìn)行會(huì )計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》等會(huì )計準則進(jìn)行處理。

　　前述案例如果按照新路線(xiàn)圖核算，公司收到補償時(shí)的會(huì )計處理保持不變，依然通過(guò)“專(zhuān)項應付款”核算。

　　公司轉銷(xiāo)土地使用權損失，按照無(wú)形資產(chǎn)報廢處理。借記“營(yíng)業(yè)外支出(處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失)”100萬(wàn)元，“累計攤銷(xiāo)”60萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權”160萬(wàn)元。同時(shí)，將該損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“遞延收益”，金額100萬(wàn)元。

　　該公司同樣也需要轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”70萬(wàn)元，借記“固定資產(chǎn)清理”50萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬(wàn)元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”(處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失)50萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬(wàn)元。同時(shí)，將該損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“遞延收益”，金額50萬(wàn)元。
?！≡摴局Ц哆w移相關(guān)費用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”10萬(wàn)元，貸記“銀行存款”10萬(wàn)元。同時(shí)將該遷移損失金額對應的補償款轉入遞延收益，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“遞延收益”，金額10萬(wàn)元。

　　企業(yè)取得的上述搬遷補償款扣除轉入遞延收益后的結余金額10萬(wàn)元，應當作為資本公積處理，借記“專(zhuān)項應付款”，貸記“資本公積”，金額10萬(wàn)元。專(zhuān)項應付款賬戶(hù)不再保留余額。

　　該搬遷業(yè)務(wù)形成的遞延收益應當如何處理?在案例中，政府財政撥付的搬遷補償是為了彌補企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)損失，對應的資產(chǎn)已經(jīng)滅失或者被清理，實(shí)際損耗已經(jīng)發(fā)生，對應的補償款屬于與收益有關(guān)的補助，應當全數轉入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，金額160萬(wàn)元。

　　假設上述案例中，政府財政撥入的搬遷補償款為410萬(wàn)元，并且指定其中的240萬(wàn)元專(zhuān)項用于購買(mǎi)公司為了轉產(chǎn)而必須引進(jìn)的一種新型生產(chǎn)線(xiàn)，其他補償情況不變。該公司于當年1月31日購進(jìn)該條生產(chǎn)線(xiàn)，實(shí)際成本為360萬(wàn)元，其中的120萬(wàn)元用企業(yè)自有資金支付。生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命為10年，采用直線(xiàn)法計提折舊(假設無(wú)殘值)。

　　企業(yè)當年1月31日購入生產(chǎn)線(xiàn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，金額360萬(wàn)元。同時(shí)將購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)對應的補償款轉入遞延收益，借記“專(zhuān)項應付款”240萬(wàn)元，貸記“遞延收益”240萬(wàn)元。此時(shí)，會(huì )計上將該部分搬遷補償定位為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。自2月起，每個(gè)資產(chǎn)負債表日計提折舊(按月)，會(huì )計分錄為借記“制造費用”，貸記“累計折舊”，金額3萬(wàn)元。每月分攤遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，金額2萬(wàn)元。