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保稅物流中心帶來(lái)稅收籌劃機會(huì )

尤旭東 2006.02.06

由于我國內陸極為豐富的勞動(dòng)力資源和較為低廉的勞動(dòng)力成本，加上我國政府改革開(kāi)放、吸引外資的優(yōu)惠政策，我國已經(jīng)成為國際制造業(yè)發(fā)展最為迅速的國家。許多境外知名企業(yè)都把生產(chǎn)廠(chǎng)址開(kāi)設在中國內陸。同時(shí)，為了提高經(jīng)濟效益，獲得最大的生產(chǎn)能力，企業(yè)將產(chǎn)品的零部件分別由不同廠(chǎng)商生產(chǎn)。各個(gè)生產(chǎn)廠(chǎng)商各自負責一道生產(chǎn)環(huán)節，每道環(huán)節以其生產(chǎn)的產(chǎn)品又為下一道生產(chǎn)環(huán)節提供原材料，最后一道環(huán)節才生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。那么怎樣使每道環(huán)節都充分享受到國家的優(yōu)惠政策，就成了企業(yè)稅收籌劃中十分重要的問(wèn)題。

對上道環(huán)節廠(chǎng)商而言，如果下道環(huán)節廠(chǎng)商也在境內，按常規做法，其銷(xiāo)售行為應確認為國內銷(xiāo)售，應按國內銷(xiāo)售的規定，計算銷(xiāo)項稅額，繳納增值稅。即使最終產(chǎn)品主要用于出口，上道環(huán)節廠(chǎng)商也不能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，其進(jìn)口的原材料，也不能夠根據“進(jìn)料加工復出口”的相關(guān)政策在進(jìn)口環(huán)節按“進(jìn)口料件”

免繳關(guān)稅、增值稅。怎樣使每道環(huán)節都能享受到“出口退稅”的優(yōu)惠政策呢？眾多投資者將目光放到了香港。因為，香港地理位置距內陸最近，又能在稅收政策上享受“境外”公司待遇。

貨物“香港一日游”現象緣何產(chǎn)生

香港，作為一個(gè)自由貿易港，對任何貨物的出入港、對貨物在港內的銷(xiāo)售，都不征收關(guān)稅和增值稅，僅對公司利潤征收16.5%的公司利得稅。如果把上道環(huán)節廠(chǎng)商的產(chǎn)品先出口運送到香港，再由香港進(jìn)口轉運到下道環(huán)節的廠(chǎng)家，上道環(huán)節廠(chǎng)家就可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，下道環(huán)節的廠(chǎng)家也可以以“進(jìn)料加工復出口”或者“來(lái)料加工”的名義向海關(guān)申請免稅，為企業(yè)帶來(lái)稅收利益。所需做的事情僅僅是投資者在香港注冊成立一個(gè)公司而已。而且采取這種辦法得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過(guò)“香港一日游”，企業(yè)還能采用“轉讓定價(jià)”的方式將一部分利潤轉移到香港或者其他國家，使境內企業(yè)推遲進(jìn)入“獲利年度”，從而增加享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅收利益。只要將轉移過(guò)程中的差價(jià)率控制在商業(yè)交易的合理范圍內，也不會(huì )因國內的“轉讓定價(jià)審計”而受到調整收入的處理。同時(shí)，由于貨物通過(guò)“香港一日游”，增加了企業(yè)的出口銷(xiāo)售比例，還能夠爭取到其他的稅收優(yōu)惠政策。例如，可以將再投資退稅率從40%提高到100%。

雖然這種貨物“香港一日游”的行為會(huì )增加企業(yè)的運輸成本，但通過(guò)測算，只要企業(yè)獲得的稅收利益大于增加的運輸成本，這種做法就能夠為企業(yè)帶來(lái)凈收益。

于是，在稅務(wù)籌劃人士的策劃下，一場(chǎng)規模浩大、轟轟烈烈的貨物“香港一日游”正在香港與內陸之間進(jìn)行，大量貨物出口到香港，不拆箱又重新進(jìn)口，返回到內陸。這種現象，促進(jìn)了運輸業(yè)的繁榮，也造成了社會(huì )資源的巨大浪費。

保稅物流中心帶來(lái)稅收籌劃機會(huì )

為了擴大進(jìn)出口貿易，我國政府曾建立了上海外高橋保稅區等15個(gè)保稅區，但是，保稅區的功能僅僅是為進(jìn)出口貿易提供中轉等服務(wù)，并不能替代貨物“香港一日游”的作用。

2003年12月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于同意上海外高橋保稅區與外高橋港區聯(lián)動(dòng)試點(diǎn)的復函》（國辦函〔2003〕81號），同意上海外高橋保稅區與外高橋港區聯(lián)動(dòng)試點(diǎn)，在外高橋港區內劃出1.03平方公里土地進(jìn)行封閉圍網(wǎng)，作為外高橋保稅區的物流園區，由海關(guān)實(shí)施封閉管理。建成后，2004年4月，外高橋保稅區的物流園區正式封關(guān)開(kāi)始運作。

2004年8月，國家又擴大試點(diǎn)范圍，批準大連、青島、寧波、張家港、廈門(mén)象嶼、深圳鹽田港、天津保稅區列入港區聯(lián)動(dòng)試點(diǎn)。

2004年9月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于保稅區與港區聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕117號）。該文對物流園區的稅收政策作出了規定。

2004年11月15日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)〔2004〕150號），對物流園區的名稱(chēng)統一改稱(chēng)為“保稅物流中心（B型）”，對其稅收政策又作了進(jìn)一步的明確。

那么，保稅物流中心（B型）與原來(lái)的保稅區在運作方式和稅收政策上有哪些變化？能給政府帶來(lái)什么好處？又給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)哪些機會(huì )呢？

保稅物流中心的建立，是保稅區向自由貿易區轉型邁出的重要一步。商業(yè)性自由港的概念在保稅物流中心（B型）內都已具備。但是，我國政府管理的范圍更廣泛一些，今后還將從簡(jiǎn)便性、政策性方面進(jìn)一步與國際接軌。

保稅物流中心（B型）主要享受如下政策。

1.物流中心外企業(yè)報關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口企業(yè)即可辦理出口退稅。而原保稅區規定必須要等到貨物離境才能辦理出口報關(guān)手續。貨物進(jìn)入保稅物流中心（B型）可以無(wú)限制停留，而原規定貨物進(jìn)入保稅區后，必須在14天內報關(guān)離境。

如上面所說(shuō)，上游企業(yè)完全可以在保稅物流中心注冊公司，設立倉庫，貨物只需運入保稅物流中心便可視同出口，享受出口退稅的待遇。上海市國家稅務(wù)局在《關(guān)于轉發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈保稅物流中心（B型）稅收管理辦法〉的通知的通知》（滬國稅進(jìn)〔2004〕63號）中解釋?zhuān)罕尽掇k法》所稱(chēng)“物流中心外企業(yè)”，指外貿企業(yè)、外商投資企業(yè)和內資生產(chǎn)企業(yè)。

2.物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規定，辦理報關(guān)進(jìn)口手續，并對報關(guān)的貨物按照現行進(jìn)口貨物的有關(guān)規定征收或免征進(jìn)口環(huán)節的增值稅、消費稅。

下游企業(yè)完全可在物流中心進(jìn)口貨物，所要做的，只是取得物流中心內企業(yè)發(fā)票，然后向海關(guān)以“進(jìn)料加工”理由申報“國貨復進(jìn)口”，把外匯貨款匯給物流中心內企業(yè)指定的境外銀行賬戶(hù)，就能享受進(jìn)口料件免繳關(guān)稅、增值稅的待遇。

3.區內貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅，進(jìn)出境及中轉貨物在物流中心內可以分拆、集拼。而過(guò)去保稅區貨物只能整箱裝卸。這樣規定以后，物流中心又具備了成為區外企業(yè)采購中心的條件。

這樣看來(lái)，通過(guò)物流中心進(jìn)行進(jìn)出口貿易，已經(jīng)完全可以替代貨物“香港一日游”。如今，已有一批企業(yè)通過(guò)此法受益。如上海某大型外商投資生產(chǎn)企業(yè)原來(lái)每天要發(fā)出400個(gè)集裝箱的貨物參加“香港一日游”，每個(gè)集裝箱需支付運費1萬(wàn)余元，現通過(guò)外高橋物流園區進(jìn)行操作，節省運費70％。