近日一個(gè)客戶(hù)A請我們做財損鑒證。在審閱了相關(guān)證明及資料后，我們發(fā)現這筆損失是由于該企業(yè)在與下線(xiàn)B企業(yè)完成合同計劃過(guò)程中，有一批尾貨(在合同范圍內)下線(xiàn)B企業(yè)拒絕接收，成本金額在3000萬(wàn)左右，而這些貨其他企業(yè)又法使用，后來(lái)經(jīng)過(guò)購銷(xiāo)雙方協(xié)商，B企業(yè)支付給A違約金2100萬(wàn)，目前這批貨仍在A(yíng)的倉庫存放，A準備隨時(shí)找買(mǎi)家當做“廢品”出手。
情況就是這樣。
首先我們先來(lái)談?wù)?，這筆業(yè)務(wù)報損問(wèn)題。按照我原來(lái)的想法這筆貨形成損失＝3000萬(wàn)元－2100萬(wàn)元－預計變賣(mài)收入，但無(wú)需再報損，因為這批貨已經(jīng)得到對方違約金賠償，而且最終還要變賣(mài)。應該屬于正常銷(xiāo)售產(chǎn)生的損失！但是這類(lèi)業(yè)務(wù)在不同的稅務(wù)機關(guān)，把握尺度不同，有些稅務(wù)機關(guān)認為，產(chǎn)品當廢品賣(mài)，本身就是“非正常”??！所以就要求納稅人走報損程序。這是第一個(gè)方面。
第二個(gè)方面，再說(shuō)說(shuō)這個(gè)業(yè)務(wù)流轉稅問(wèn)題。這3000萬(wàn)的產(chǎn)品是不是要做進(jìn)項稅轉出處理呢？根據最新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，。。。。。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；。。。。。。；最新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條：條例第十條第（二）項所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 由此可見(jiàn)，上述業(yè)務(wù)并不屬于需要進(jìn)項稅額轉出的范圍，所以談不上需要進(jìn)項稅轉出。但是A收到的2100萬(wàn)元的違約金是不是要計提銷(xiāo)項稅呢？最新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十二條條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費用，包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。這里面明確包括：違約金項目。但是作為中介機構，我們還是應該盡可能地維護納稅人應該享受的合法權益的，我們想要找出幫助企業(yè)不用計提銷(xiāo)項稅的證據或政策。我開(kāi)始這樣想，比如：3000萬(wàn)的產(chǎn)品，不管我是否按“正價(jià)”銷(xiāo)售，我都是計提了銷(xiāo)項稅的，如果再讓我把違約金計提銷(xiāo)項稅，是不是重復計稅了？而且，我收到的違約金跟我產(chǎn)生最終銷(xiāo)售損失是不是有直接關(guān)系？？等等。但最終我認為自己找出的理由都是站不住腳的??！
最終我們認為，首先該企業(yè)不用進(jìn)行進(jìn)項稅轉出；第二，該企業(yè)應就違約金收入與最終變賣(mài)收入合并計提銷(xiāo)項稅；第三，該企業(yè)應申報的財產(chǎn)損失＝3000－2100/1.17－變賣(mài)收入*17%;
請高手指正??！
