出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。
1、出口企業(yè)申報出口退稅時(shí)，應根據購進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應退增值稅，根據《出口貨物消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的稅款確定應退的消費稅后，作如下會(huì )計分錄：
借：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 （指消費稅）
2、出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續后，應根據出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
3、實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款
貸：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
4、對不符退稅規定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應調整出口銷(xiāo)售成本，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
應收出口退稅－消費稅
5、對已申報退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報退稅數不相符時(shí)，應調整差額，作如下會(huì )計分錄：
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
6、對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應按規定到其主管的稅務(wù)機關(guān)申報辦理《出口商品退運已補稅證明》，根據其主管稅務(wù)機關(guān)規定的應補交稅款，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費稅）
貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅）
（按征退稅率之差計算）
銀行存款
對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應補交稅款，也不作上述會(huì )計分錄。
國內貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
根據《商品流通企業(yè)會(huì )計制度》規定，國內購進(jìn)用于銷(xiāo)售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購成本，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括貨物到達交貨地車(chē)站碼頭以前支付的各項費用和手續費，計入經(jīng)營(yíng)費用。
1、購進(jìn)貨物驗收入庫，同時(shí)支付貨款時(shí)，
⑴采用支票、銀行匯票等票據結算的，
借：商品采購
經(jīng)營(yíng)費用
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
（根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額記帳）
貸：銀行存款或其他貨幣資金
商品驗收入庫時(shí)：
借：庫存商品
貸：商品采購
⑵采用商品匯票等結算方式的，
借：商品采購
經(jīng)營(yíng)費用
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（交貨費用）
應付票據（商品進(jìn)價(jià)＋進(jìn)項稅額）
商品驗收入庫時(shí)，
借：庫存商品
貸：商品采購
2、購進(jìn)商品的溢余和補缺
⑴購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，
借：庫存商品
貸：待處理財產(chǎn)損溢
查明原因，分別不同情況處理：
A．屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營(yíng)費用”
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：經(jīng)營(yíng)費用－商品溢余
B．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時(shí)：
借：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
C．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應按溢余金額減少庫存，
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存商品
同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。
⑵購進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)，
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：商品采購 （進(jìn)價(jià)）
查明原因后，分別處理：
A．屬于正常損耗，不作“進(jìn)項稅額轉出”；
B．屬于應由供貨單位、運輸部門(mén)、保險公司或其他過(guò)失人負責賠償的損失，
借：其他應收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
C．屬于無(wú)法收回的其他損失（經(jīng)批準后列作“經(jīng)營(yíng)費用”）
借：經(jīng)營(yíng)費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
D．屬于自然災害或責任事故造成的損失，應將扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失轉作“營(yíng)業(yè)外支出”。
借：營(yíng)業(yè)外支出
銀行存款
貸：待處理財產(chǎn)損溢
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
一、報關(guān)進(jìn)口環(huán)節
出口企業(yè)應根據進(jìn)口合約規定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì )計分錄：
借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：應付外匯帳款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目?jì)戎苯淤M用，作如下會(huì )計分錄：
借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：銀行存款
二、交納進(jìn)口料件的稅金
出口企業(yè)應根據海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金－應交進(jìn)口關(guān)稅
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
同時(shí)將進(jìn)口關(guān)稅結轉到“商品采購”成本中，作如下會(huì )計分錄：
借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：應交稅金－應交進(jìn)口關(guān)稅
對按稅法規定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作上述會(huì )計分錄。
三、進(jìn)口料件入庫
進(jìn)口料件入庫后，財會(huì )部門(mén)應憑儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：材料物資－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
貸：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
進(jìn)口料件加工有兩種形式，一種是作價(jià)加工，另一種是委托加工，出口企業(yè)應根據不同的加工形式作帳務(wù)處理。
一、作價(jià)加工形式
(一)出口企業(yè)采用作價(jià)加工形式的，必須持『進(jìn)料加工登記手冊』、增值稅專(zhuān)用發(fā)票復印件等有關(guān)單證，向其主管的稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具“進(jìn)料加工貿易申請表”。同時(shí)出口企業(yè)根據所訂加工合同，憑儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫憑證，依開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款或應收帳款
貸：其他銷(xiāo)售收入－作價(jià)加工銷(xiāo)售－進(jìn)口料件
應交稅金－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
出口企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)料加工貿易申請表”向加工企業(yè)收取的作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的銷(xiāo)項稅額不計征入庫。
同時(shí)結轉作價(jià)加工材料成本
借：其他銷(xiāo)售成本
貸：材料物資－進(jìn)料加工
收回加工成品后，財會(huì )部門(mén)應憑儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的商品入庫通知單及加工單位開(kāi)具的加工產(chǎn)品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì )計分錄：
借：庫存商品－××商品名稱(chēng)（含加工費）
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
二、委托加工形式
出口企業(yè)將進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，財會(huì )部門(mén)應根據所訂加工合同，憑儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫及加工憑證以及加工單位開(kāi)具的實(shí)物收據，作如下會(huì )計分錄：
借：加工商品－加工單位－進(jìn)口料件名稱(chēng)
貸：材料物資－進(jìn)料加工－××商品名稱(chēng)
支付加工單位加工費時(shí)，財會(huì )部門(mén)應根據加工單位開(kāi)具的加工費增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì )計分錄：
借：加工商品－加工單位－進(jìn)口料件名稱(chēng)（含加工費）
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款等
收回加工成品后，財會(huì )部門(mén)應根據儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：庫存商品
貸：加工商品－加工單位－進(jìn)口料件名稱(chēng)（材料成本＋加工費）
采用委托加工形式的，不需到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理“進(jìn)料加工貿易申請表”。
進(jìn)料加工復出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理
一、作價(jià)加工形式復出口貨物
出口企業(yè)將進(jìn)料加工復出口貨物收回并報關(guān)出口，財務(wù)上作銷(xiāo)售，退稅憑證收齊并按規定裝訂成冊后，應填列《出口貨物退（免）稅申報表》，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。
出口企業(yè)申報退稅時(shí)，按以下公式計算當期申報的應退稅款后，作如下會(huì )計分錄：
當期應退增值稅＝復出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×退稅率－“進(jìn)料加工貿易申請表”上進(jìn)口料件組成計稅價(jià)格×復出口貨物退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節增值稅
當期應退消費稅＝復出口貨物消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額
借：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費稅）
出口企業(yè)申報復出口貨物退稅手續后，應按以下公式計算當期不予退稅的稅額，并作如下會(huì )計分錄：
當期不予退稅的稅額＝（復出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額－“進(jìn)料加工貿易申請表”上進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格）×（復出口貨物的征稅率－退稅率）
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì )計分錄
借：銀行存款
貸：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
二、委托加工形式復出口貨物
出口企業(yè)申報退稅時(shí)應按以下公式計算當期申報的應退稅款后，作如下會(huì )計分錄：
當期應退增值稅＝復出口貨物加工費增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×復出口貨物退稅率＋委托方為加工復出口貨物國內采購原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×原輔材料適用的退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節增值稅
當期應退消費稅＝復出口貨物消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額
借：應收出口退稅－增值稅
－消費稅
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費稅）
出口企業(yè)申報復出口貨物退稅手續后，應按以下公式計算當期不予退稅的稅額，并作如下會(huì )計分錄：
當期不予退稅的稅額＝加工費增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×（復出口貨物征稅率－退稅率）＋國內采購原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×（原輔材料征稅率－退稅率）
借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本
貸：應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
來(lái)料加工復出口貨物的會(huì )計核算
來(lái)料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生產(chǎn)后復出口給對方，收取一定工繳費的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工出口業(yè)務(wù)就對外簽定合約承擔執行的責任來(lái)看，可以分成由外貿企業(yè)和加工工廠(chǎng)承擔兩種，前者屬外貿的自營(yíng)業(yè)務(wù)，后者屬代理性質(zhì)。下面就承擔責任不同將外貿企業(yè)有關(guān)來(lái)料加工復出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理分述如下：
一、由外貿企業(yè)承擔合同責任的來(lái)料加工復出口貨物的帳務(wù)處理
外商提供的來(lái)料加工的原輔材料，雖然在報關(guān)進(jìn)口時(shí)，外貿企業(yè)不支付原輔材料的價(jià)款，但在實(shí)際操作中，在外貿企業(yè)的帳務(wù)處理上，仍有兩種核算形式，一種是以名義價(jià)格核算來(lái)料加工原輔材料的進(jìn)口價(jià)，即作價(jià)；另一種不核算來(lái)料加工原輔材料的成本，僅核算記載來(lái)料加工原輔材料的進(jìn)口數量。具體采用哪種核算形式，可根據外貿企業(yè)與外商簽訂的合約而定。下面以作價(jià)核算原輔材料成本為例說(shuō)明。
報關(guān)進(jìn)口來(lái)料加工原輔材料時(shí)，根據合約規定等有關(guān)單證，作如下會(huì )計分錄：
借：材料物資－國外客戶(hù)名稱(chēng)－來(lái)料名稱(chēng)
貸：應付外匯帳款－客戶(hù)名稱(chēng) （不需支付）
將外商作價(jià)的原輔材料撥交加工廠(chǎng)時(shí)，應區別“作價(jià)加工”和“委托加工”方式，作如下不同的會(huì )計分錄：
采用作價(jià)加工報關(guān)的（以進(jìn)口原價(jià)撥交加工廠(chǎng)），
借：銀行存款或應收帳款
貸：其他銷(xiāo)售收入－作價(jià)加工銷(xiāo)售－國外來(lái)料
（開(kāi)具普通銷(xiāo)貨發(fā)票，不計算來(lái)料加工的銷(xiāo)項稅額）
同時(shí)結轉材料成本，
借：其他銷(xiāo)售成本－作價(jià)加工銷(xiāo)售－國外來(lái)料
貸：材料物資－國外客戶(hù)名稱(chēng)－來(lái)料名稱(chēng)
委托加工方式撥交的，
借：加工商品－加工廠(chǎng)
貸：材料物資－國外客戶(hù)名稱(chēng)－來(lái)料名稱(chēng)
加工廠(chǎng)交來(lái)成品時(shí)，應區別“作價(jià)加工”和“委托加工”方式，作如下不同的會(huì )計分錄：
采用作價(jià)加工的，
借：庫存商品－國外客戶(hù)名稱(chēng)－產(chǎn)品名稱(chēng)
貸：銀行存款
應收帳款
采用委托加工的，
借：庫存商品－國外客戶(hù)名稱(chēng)－產(chǎn)品名稱(chēng)
貸：應付帳款－加工廠(chǎng)（加工費）
加工商品－加工廠(chǎng)
庫存商品＝作價(jià)原輔材料成本＋加工費
外貿公司對加工廠(chǎng)交來(lái)的成品，對外辦理出口托運時(shí)，應憑業(yè)務(wù)或儲運部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：待運和發(fā)出商品－加工商品名稱(chēng)
貸：庫存商品－國外客戶(hù)名稱(chēng)－加工商品名稱(chēng)
財會(huì )部門(mén)收到業(yè)務(wù)或儲運部門(mén)交來(lái)成品已出運的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系單時(shí)，應根據出口發(fā)票作如下會(huì )計分錄：
借：應收外匯帳款－客戶(hù)名稱(chēng)（美元，人民幣）（加工費金額）
應付外匯帳款－客戶(hù)名稱(chēng)（合約規定的原輔材料價(jià)格）
貸：其他銷(xiāo)售收入－來(lái)料加工－成品名稱(chēng)
同時(shí)結轉來(lái)料加工復出口貨物成本，
借：其他銷(xiāo)售成本－來(lái)料加工－成品名稱(chēng)
貸：待運和發(fā)出商品－成品名稱(chēng)
外貿公司收到來(lái)料加工復出口貨物的工繳費時(shí)，應憑結匯水單作如下會(huì )計分錄：
借：應付帳款－國內加工廠(chǎng)（加工費）
銀行存款
貸：應收外匯帳款－客戶(hù)名稱(chēng)（美元，人民幣）
外貿企業(yè)在每批貨物加工完成報關(guān)出口后，應持來(lái)料加工進(jìn)口、出口貨物報關(guān)單、來(lái)料加工登記手冊、出口收匯核銷(xiāo)單、工繳費的發(fā)票復印件等有關(guān)憑證資料，向其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理“來(lái)料加工貿易免稅證明”。在稅收處理上，只要外貿企業(yè)辦理的是“來(lái)料加工登記手冊”，不管其來(lái)料的原輔材料是否作價(jià)核算，在撥交給國內加工廠(chǎng)加工時(shí)，均不繳納增值稅，加工企業(yè)憑外貿企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“來(lái)料加工貿易免稅證明”，免征其加工環(huán)節的增值稅、消費稅。貨物復出口后，不予退稅；對在加工環(huán)節耗用國內配套的原輔材料的已征稅款也不予退稅，并從當期銷(xiāo)項稅額中扣減。
二、由加工廠(chǎng)承擔合同責任的來(lái)料加工復出口貨物的帳務(wù)處理（以作價(jià)為例）
外貿企業(yè)收到外商提供的作價(jià)原材料，所作的會(huì )計分錄；
對外商提供的作價(jià)原輔材料在撥交加工廠(chǎng)生產(chǎn)時(shí)，應憑儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：應收帳款－國內加工廠(chǎng)
貸：材料物資－國外客戶(hù)名稱(chēng)－來(lái)料名稱(chēng)
對外商作價(jià)的原輔材料，在加工廠(chǎng)交成品時(shí)，根據儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的入庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：庫存商品－國外客戶(hù)名稱(chēng)－成品名稱(chēng)
貸：應收帳款－國內加工廠(chǎng)（來(lái)料成本）
應付帳款－國內加工廠(chǎng)（按合約規定應收的工繳費）。
代理出口貨物的會(huì )計核算
一、收到代管商品
財會(huì )部門(mén)應根據儲運或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的入庫單，按合同規定出口金額扣除手續費后，作如下會(huì )計分錄：
借：受托代銷(xiāo)商品－客戶(hù)－商品名稱(chēng)
貸：應付帳款－國內委托單位（代理商品貨款）
二、代辦出口托運
受托方根據代理出口合約及代管商品，代辦出口單證并向運輸單位辦理托運手續時(shí)，應根據業(yè)務(wù)儲運部門(mén)開(kāi)具的蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單，作如下會(huì )計分錄：
借：待運和發(fā)出商品－商品名稱(chēng)
貸：受托代銷(xiāo)商品－客戶(hù)－商品名稱(chēng)
三、代辦出口交單
受托方在代理商品裝運出口后，在信用證規定曰期內，將全套出口單證按合同規定結算方式向銀行辦理交單手續時(shí)，財會(huì )部門(mén)應憑儲運部門(mén)通知，作如下會(huì )計分錄：
借：應收外匯帳款－有證出口－客戶(hù)（美元，人民幣）
貸：代購代銷(xiāo)收入－代理出口（收入）－商品名稱(chēng)
同時(shí)，結轉代理出口進(jìn)價(jià)，
借：代購代銷(xiāo)收入－代理出口（成本）－商品名稱(chēng)
貸：待運和發(fā)出商品－商品名稱(chēng)
四、出口收匯
銀行收妥貨款扣除銀行費用，受托方根據銀行結匯水單作如下會(huì )計分錄：
借：銀行存款
應付帳款－國內委托單位（銀行費用）
貸：應收外匯帳款－有證出口－客戶(hù)（美元，人民幣）
應付帳款－國內委托單位（匯兌損益）
五、代付國外費用
對代理出口發(fā)生的國外費用（運、保、傭費用），支付時(shí)應憑有關(guān)單據及銀行購匯水單，作如下會(huì )計分錄：
借：代購代銷(xiāo)收入－代理出口（銷(xiāo)售收入）－商品名稱(chēng)
貸：銀行存款
同時(shí)結轉，
借：代購代銷(xiāo)收入－代理出口（銷(xiāo)售成本）－商品名稱(chēng)
貸：應付帳款－國內委托單位（代付國外費用）
六、代付國內費用
代理出口的國內各項直接費用，應憑有關(guān)單據作如下會(huì )計分錄：
借：應付帳款－國內委托單位（代付國內費用）
貸：銀行存款
七、結算代理貨款
代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結匯入帳、結算國內外各項費用及應收手續費后，應即按代銷(xiāo)合同的規定向委托方結算代理貨款，并作如下會(huì )計分錄：
借：應付帳款－國內委托單位
貸：銀行存款
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