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固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。
固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)比較，其特點(diǎn)是：
(1)從實(shí)物形態(tài)來(lái)看，固定資產(chǎn)具有使用年限較長(cháng)，可以連續地參加很多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，在長(cháng)期使用中保持原有實(shí)物形態(tài)的特征。
(2)從價(jià)值形態(tài)來(lái)看，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨其參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的進(jìn)行，逐漸地、部分地轉移到費用中去，構成費用的一個(gè)組成部分。
按照我國現行財務(wù)制度，根據重要性會(huì )計原則，公司通常只把符合下列條件之一的勞動(dòng)資料，列為固定資產(chǎn)：
第一，使用期限在一年以上的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。
第二，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的物品。 凡不符合上述標準和條件的勞動(dòng)資料，都不作為固定資產(chǎn)管理與核算，而應作為低值易耗品管理與核算。

固定資產(chǎn)的分類(lèi)

物業(yè)管理公司的固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，規格不一，為加強管理，便于組織會(huì )計核算，以促進(jìn)固定資產(chǎn)結構合理化，有效地利用現有的固定資產(chǎn)，有必要對其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類(lèi)。 根據不同的管理需要和不同的分類(lèi)標準，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類(lèi)，主要有以下幾種：

(一)按經(jīng)濟用途分類(lèi)
1．經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
是指直接參加或直接服務(wù)于物業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)，如：經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機 器設備、交通運輸工具等。
2．非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
是指不直接參加和服務(wù)于物業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，如職工食堂、俱樂(lè )部、宿舍等使用 的房屋、設備等。

(二)按固定資產(chǎn)使用情況分類(lèi)
1．使用中的固定資產(chǎn) 是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)用的和非經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)。對于季節性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因， 暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于公司使用中的固定資產(chǎn)。公司出租給其它單位使用和存放在 使用部門(mén)備用的機器設備，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。
2．未使用的固定資產(chǎn) 是指新購進(jìn)尚未安裝、尚未投入使用及進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)和經(jīng)批準停止使用的 固定資產(chǎn)。
3．不需用的固定資產(chǎn) 是指不適合本公司需要，多余或不需用的待處理的固定資產(chǎn)。
4．土地 指過(guò)去已經(jīng)單獨估價(jià)入帳的土地。因征用土地而支付的有關(guān)補償費，應計入與土地有關(guān) 的房屋、建筑物的價(jià)值中，不單獨作為土地價(jià)值入帳。用作貨場(chǎng)，停車(chē)場(chǎng)等建筑或只有少量 小型建筑的大片土地的征用費，作為單獨的固定資產(chǎn)入帳。
(三)按所有權分類(lèi)
1．自有固定資產(chǎn) 是指公司通過(guò)各種渠道取得的，擁有法定所有權的固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)按其用途又 可分為自用固定資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)。自用固定資產(chǎn)是指公司在服務(wù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的各 種固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)，其所有權歸屬公司，只是按合同規定將使用權暫時(shí)讓渡給承租 單位支配使用，并向承租單位收取一定的租金。
2．租入固定資產(chǎn) 是指公司從其他單位租入的、只擁有使用權而不擁有所有權的固定資產(chǎn)?！ぐㄒ匀谫Y租 賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。在會(huì )計實(shí)務(wù)中，租入固定資 產(chǎn)僅指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)應視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。
(四)按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類(lèi)：
(1)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
(2)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；
(3)租出用固定資產(chǎn)；
(4)未使用固定資產(chǎn)；
(5)不需用固定資產(chǎn)；
(6)融資租入固定資產(chǎn)；
(7)土地。
(五)按照固定資產(chǎn)項目分類(lèi)：
(1)房屋及建筑物。房屋是指公司各部門(mén)用房以及連同房屋不可分離的附屬設備，如： 照明設備、暖氣設備、電梯、衛生設施等。建筑物是指房屋以外的圍墻、水塔和公司內花 園、噴水池等設施。
(2)機器設備。這是指用于經(jīng)營(yíng)服務(wù)的洗衣設備、排水泵；用于產(chǎn)生電力、冷暖氣的各 種設備等。
(3)家具設備。是指用于經(jīng)營(yíng)服務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的高級沙發(fā)、組合家具、辦公桌等。
(4)交通運輸工具。是指用于經(jīng)營(yíng)服務(wù)和公司內部運輸的各種車(chē)輛，如小轎車(chē)、卡車(chē)、 吊車(chē)、電瓶車(chē)等。
(5)電器設備。是指用于公園經(jīng)營(yíng)服務(wù)或管理用的電子計算機、電視機、電冰箱、冰 柜、通訊設備等。
(6)其他設備。是指不屬于以上各類(lèi)的其他經(jīng)營(yíng)管理、服務(wù)用的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)計價(jià)

為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，需要計算固定資產(chǎn)的實(shí)物量和價(jià)值量。固定資產(chǎn)計價(jià)是指以貨幣為計量單位，來(lái)計算固定資產(chǎn)的價(jià)值。這種計價(jià)應根據固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要 求，采用適當的標準。固定資產(chǎn)一般采用以下三種計價(jià)標準：

(一)原始價(jià)值
又稱(chēng)原值或原價(jià)，是指公司在購置、建造、安裝某項固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部實(shí)際支出。它一般包括買(mǎi)價(jià)、運輸費、保險費、安裝調試費和相關(guān)的稅金等。固定資產(chǎn)的來(lái)源不同，原始價(jià)值的構成內容及確定方法也不完全相同。 采用原始價(jià)值計價(jià)的主要優(yōu)點(diǎn)是它具有客觀(guān)性和可驗證性。這一優(yōu)點(diǎn)，使它成為固定資 產(chǎn)的基本計價(jià)標準。

(二)重置完全價(jià)值
是指在現時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出，又稱(chēng)現時(shí)重置成本。 采用重置完全價(jià)值對固定資產(chǎn)計價(jià)，可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)了一系列的其他問(wèn)題，會(huì )計實(shí)務(wù)操作也比較復雜。會(huì )計實(shí)務(wù)中，通常只在取得無(wú)法確定其原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)采用重置完全價(jià)值計價(jià)，如對盤(pán)盈固定資產(chǎn)，未附價(jià)值憑證的接受捐 贈固定資產(chǎn)、購入的無(wú)法確定其原始價(jià)值的舊固定資產(chǎn)等計價(jià)。此外，還用于對會(huì )計報表進(jìn)行補充、附注說(shuō)明時(shí)采用。

(三)凈值 又稱(chēng)折余價(jià)值。是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。 固定資產(chǎn)凈值可以反映公司實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數額，是計算固定資產(chǎn)盤(pán)盈、 盤(pán)虧、出售、報廢、毀損等損溢的依據。用凈值和固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比 較，可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，便于公司合理制定固定資產(chǎn)更新計劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新。

固定資產(chǎn)增加的核算

增加固定資產(chǎn)的主要來(lái)源有：購入、自行建造、其他單位投資轉入、融資租入、接受捐贈和盤(pán)盈等。
在會(huì )計核算中，主要應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”等帳戶(hù)。
“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，它按照固定資產(chǎn)計價(jià)標準中的原始價(jià)值或重置完全價(jià)值核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結存情況。以折舊形式減少的固定資產(chǎn)價(jià)值，不在本帳戶(hù)中核算。該帳戶(hù)借方登記固定資產(chǎn)的增加數，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數，余額在借方，表 示現有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

“累計折舊”帳戶(hù)也屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，它是用來(lái)調整固定資產(chǎn)的備抵調整帳戶(hù)，該帳戶(hù) 貸方登記按照規定計提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記減少(報廢、出售、盤(pán)虧)的固定資產(chǎn) 已提折舊額的沖銷(xiāo)數；余額在貸方，表示現有固定資產(chǎn)已提累計折舊額。

“在建工程”帳戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，它核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、 改擴建工程、修理工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出。該帳戶(hù)借方登記工程發(fā)生的各項支 出；貸方登記結轉已完工的工程成本數；余額一般在借方，反映尚未完工或雖已完工但尚未 辦理竣工決算的工程實(shí)際支出；以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。該帳戶(hù)還應按工程項 目等，進(jìn)行明細核算。

一、投資者投入固定資產(chǎn)核算

物業(yè)管理公司對其他單位投資轉入的固定房屋、機器設備固定資產(chǎn)，應按評估價(jià)或合同，協(xié)議確認的價(jià)值入帳。
在評估確認的價(jià)值小于投出單位帳面原價(jià)的情況下，應按投出單位固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)作為原值，按評估確認的價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為投入的資本，按投出單位帳面原價(jià)大于評估確認價(jià)值的差額作為已提折舊處理，計入“累計折舊”帳戶(hù)；在評估確認的價(jià)值大于或等于帳面原價(jià)的情況下，固定資產(chǎn)原價(jià)和實(shí)收資本均按評估確認的金額入帳。
例某物業(yè)管理企業(yè)接受乙公司投入的大型運輸車(chē)一輛，投出單位的帳面原價(jià)為 300 000元，經(jīng)雙方協(xié)定的價(jià)值為250 000元。根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：
    借：固定資產(chǎn) 300 000
      貸：實(shí)收資本 250 000
      累計折舊50 000
例 物業(yè)管理企業(yè)與甲單位聯(lián)營(yíng)，收到甲單位投入機器設備一臺，投出單位帳面原值50 000元，已提折舊 10 000元，經(jīng)評估確認價(jià)值為55 000元，已辦好投資轉入手續，設 備已交付使用。根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：
    借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 55 000
       貸：實(shí)收資本 55 000

二、購人固定資產(chǎn)的核算

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入帳，借記“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”帳戶(hù)。因購入的固定資產(chǎn)，其中有的不需要安裝就可以投入使用，如汽車(chē)、復印機等。有的需要進(jìn)行施工安裝后才能投入使用，如：生產(chǎn)用鍋爐、噴水池等，故其會(huì )計核算就應分兩種情況進(jìn)行。

(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或出售單位的帳面原值加上增值稅、支付的包裝費、運輸費、裝卸費和保險費等費用作為固定資產(chǎn)原始價(jià)值。如從國外進(jìn)口 的，還要加上按規定支付的關(guān)稅。
例 某物業(yè)管理企業(yè)購入一輛面包車(chē)，價(jià)款150000元，保險費6000元，貨款及費用以轉帳支票支付。根據轉帳支票存根及發(fā)票等原始憑證，編制會(huì )計分錄如下：
     借：固定資產(chǎn)——面包車(chē) 156 000
        貸：銀行存款 156 000
(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按入帳價(jià)值除包括實(shí)際支付的價(jià)款(買(mǎi)價(jià)與進(jìn)項稅額、包裝 費、運輸費、保險費等)外，還應加上安裝費用。核算時(shí)，通過(guò)“在建工程”帳戶(hù)核算。若購入舊的需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應按售出單位的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，扣除原安裝成本，加上新安裝成本和包裝費、運雜費等，作為固定資產(chǎn)原價(jià)；實(shí)際支付價(jià)款，作為固定資產(chǎn)凈值；其差額作為已提折舊。如實(shí)際支付價(jià)款大于售出單位的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)的，則應以實(shí) 際支付的價(jià)款作為購入固定資產(chǎn)原價(jià)。
例 某物業(yè)管理企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，買(mǎi)價(jià)6 800元，增值稅1 156元，包裝費和運輸費共計2 700元，款項均以銀行存款支付。根據發(fā)貨票和付款收據等編制會(huì )計分錄如下：
(1)借：在建工程 10 656
   貸：銀行存款 10 656
(2)發(fā)生安裝費用600元時(shí)，編制會(huì )計分錄如下：
   借：在建工程 600
     貸：銀行存款 600
(3)設備安裝完畢交付使用，結轉固定資產(chǎn)價(jià)值，編制會(huì )計分錄如下：
   借：固定資產(chǎn) 11 256
      貸：在建工程 11 256
例某物業(yè)管理企業(yè)從外單位購入需要安裝的舊設備一臺，售出單位的帳面原價(jià) 87 000元，原來(lái)的安裝成本4 000元，新發(fā)生的安裝成本5 300元，包裝運雜費等2 000元， 該設備的買(mǎi)價(jià)65 000元?？铐椌糟y行存款支付。編制會(huì )計分錄如下：
    借：在建工程 65 000
       貸：銀行存款 65 000
發(fā)生安裝費用時(shí)：
    借：在建工程 5 300
       貸：銀行存款 5 300
該項設備安裝完畢交付使用，結轉固定資本成本：
    借：固定資產(chǎn) 90 300
        貸：累計折舊 20 000
         在建工程 70 300

三、自制固定資產(chǎn)核算

公司自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。應當分別不同的建造 方式進(jìn)行會(huì )計處理。

(一)自營(yíng)工程的核算
自營(yíng)工程是指由物業(yè)管理企業(yè)自行備料，自營(yíng)施工建造的固定資產(chǎn)。公司應在“在建工 程”科目下按不同的工程項目設置明細科目。公司購入的為工程準備的物資等，按購入物資 的實(shí)際成本，借記“在建工程——工程物資”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”等帳戶(hù)。企業(yè)自營(yíng)工 程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程--X X程”帳戶(hù)，貸記 “在建工程——工程物資”等帳戶(hù)。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費用，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建 工程——X X工程”帳戶(hù)，貸記“銀行存款”(或“應付工資”、“長(cháng)期借款”)等帳戶(hù)， 自營(yíng) 工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)，貸記“在建工程 ——X X工程”帳戶(hù)。
例 某物業(yè)管理企業(yè)自行建造小區噴水池等綠化設施一處，為工程購置建筑材料等 物資70 000元，全部用于工程建設，為工程支付的建設人員工資9000元，支付建筑施工部 的工程費用3 000元，工程完工驗收交付使用。根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：
(1)購入工程物資時(shí)：
    借：在建工程——工程物資 70 000
        貸：銀行存款 70 000
(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：
    借：在建工程——噴水池工程 70 000
        貸：在建工程——工程物資 70 000
(3)支付建設人員工資時(shí)：
    借：在建工程——噴水池工程 9 000
         貸：銀行存款 9 000
(4)支付施工部門(mén)的工程費用時(shí)：
    借：在建工程——噴水池工程 3 000
       貸：銀行存款 3 000
(5)工程完工驗收交付使用，結轉工程成本時(shí)：
    借：固定資產(chǎn) 82 000
        貸：在建工程——噴水池工程 82 000

(二)出包工程的核算
公司在出包方式下建造固定資產(chǎn)，是將工程出包給施工單位，工程的實(shí)際支出在承包單 位核算，出包單位不負責工程各項實(shí)際支出的核算。待工程竣工后出包單位與承包單位進(jìn)行 竣工結算。按照合同規定公司與承包單位結算的工程價(jià)款就是工程成本。在這種方式下， “在建工程”帳戶(hù)實(shí)際成為公司與承包單位的結算帳戶(hù)，公司將與承包單位結算的工程價(jià)款 作為工程成本，通過(guò)“在建工程”帳戶(hù)核算。
例某物業(yè)管理企業(yè)建造商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)用房，公司將工程出包給市第五建筑工程公司， 工程總預算為200 000元，按合同規定，預交工程款70％。
(1)、按合同，公司預付工程款，根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：
   借：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 140 000
      貸：銀行存款 140 000
(2)工程完工結算工程價(jià)款，收到承包單位帳單，補付30％的工資價(jià)款。根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：
   借：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 70 000
      貸：銀行存款 70 000
(3)固定資產(chǎn)交付使用，根據竣工工程決算表，結轉工程成本。
   借：固定資產(chǎn) 210 000
      貸：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 210 000

四、租入固定資產(chǎn)核算

企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，有兩種不同的形式：
一種是經(jīng)營(yíng)租賃形式，
另一種是融資租賃形 式。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權不屬于企業(yè)，因此不能作為企業(yè)的資產(chǎn) 記入固定資產(chǎn)帳戶(hù)。融資租賃是指由于企業(yè)資金不足，或資金周轉暫時(shí)困難，或者為了減少 投資風(fēng)險，借助于租賃公司等機構的資金而購入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式與經(jīng)營(yíng)性(臨時(shí)性)租賃相比，一般租賃期限較長(cháng)，租賃費用包括了設備的價(jià)款、租賃費、借款利息等，而且，在租賃期滿(mǎn)后，設備產(chǎn)權一般要轉給承租方等特點(diǎn)。
在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，企業(yè)應在“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)下單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細帳 戶(hù)，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)，按租賃設備的價(jià)款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費等作為租入固定資產(chǎn)的原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”帳戶(hù)，貸記“長(cháng)期應付款”或“在建工程” (需要安裝的固定資產(chǎn))等帳戶(hù)。 租賃期滿(mǎn)后，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業(yè)時(shí)，應將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn) 明細帳戶(hù)轉入有關(guān)明細帳戶(hù)。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方計提折舊。

五、接受捐贈固定資產(chǎn)核算

企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)時(shí)，如果對方提供了固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄的憑證，則以憑證的 記錄為依據入帳；如果無(wú)提供的憑證記錄，則應按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及有關(guān)費用(包裝運 雜費、保險費、安裝費等)作為原價(jià)入帳。公司接受捐贈的固定資產(chǎn)應作為增加資本公積處 理。在接受捐贈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目。如為舊的固定資產(chǎn)，應按估計折舊貸記“累計折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

例 某物業(yè)管理企業(yè)接受捐贈計算機5臺，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認其原價(jià)為 40 000元。交付使用時(shí)，根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：

   借：固定資產(chǎn) 40 000

     貸：資本公積 40 000

例 物業(yè)企業(yè)接受捐贈一輛舊的卡車(chē)，該卡車(chē)已使用兩年，估計新舊程度為80％， 同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為30 000元，根據有關(guān)憑證編制會(huì )計分錄如下：

    借：固定資產(chǎn) 30 000

      貸：累計折舊6 000

      資本公積 24 000

固定資產(chǎn)減少的核算

一，固定資產(chǎn)出售。毀捐和報廢的核算

   企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是為本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，但對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以出售轉讓?zhuān)黄髽I(yè)的固定資產(chǎn)由于使用期限已滿(mǎn)或喪失了使用功能需要報廢；或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢；或由于遭受自然災害等非常損失發(fā)生毀損等，這些都將減少固定資產(chǎn)。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)核算。
“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)是一個(gè)計價(jià)對比帳戶(hù)，它核算公司因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。其借方反映轉入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應由保險公司或過(guò)失人承擔的損失等。該帳戶(hù)余額一般在借方，表示清理過(guò)程中固定資產(chǎn)的損失。
(一)固定資產(chǎn)出售的棱算
   企業(yè)因調整經(jīng)營(yíng)方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需用或不適用的固定資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)批準后對外出售，以便使固定資產(chǎn)做到物盡其用，調劑余缺，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的利用效果。按照稅法規定，公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，還應按銷(xiāo)售額的5％計算交納營(yíng)業(yè)稅。
例 某物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)主管部門(mén)批準將三間存車(chē)庫對外出售，原價(jià)50 000元，已使用2年，計提折舊 10 000元出售的價(jià)格收入為55 000元，支付清理費用1 000元。收到款項存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率5％。計算應交的營(yíng)業(yè)稅并作出相應的會(huì )計處理。
(1)固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)編制會(huì )計分錄如下：
   借：固定資產(chǎn)清理 40 000
      累計折舊 10 000
    貸：固定資產(chǎn) 50 000
(2)收到價(jià)款時(shí)，編制收到憑證，作會(huì )計分錄如下：
   借：銀行存款 55 000
      貸：固定資產(chǎn)清 55 000
(3)支付清理費用時(shí)：
   借：固定資產(chǎn)清理 1 000
     貸：銀行存款 1 000
(4)計算應交納的營(yíng)業(yè)稅(55 000元x 5 0,6=2 750元)
   借：固定資產(chǎn)清理 2 750
      貸：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅 2 750
(5)結轉清理凈損益
   借：固定資產(chǎn)清理 14 000
      貸：營(yíng)業(yè)外收入 14 000
(6)上交營(yíng)業(yè)稅
   借：應交稅金——應交營(yíng)業(yè)稅 2 750
      貸：銀行存款 2 750
(二)固定資產(chǎn)毀損和報廢的核算
固定資產(chǎn)的報廢有的屑于正常報廢，有的屬于非正常報廢。正常報廢包括：使用磨損報廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報廢；非正常報廢主要是指自然災害和責任事故所致。固定資產(chǎn)正常報廢與非正常報廢的會(huì )計處理基本相同。
例 某物業(yè)管理企業(yè)有一輛汽車(chē)報廢，原值為120000元，已提折舊96000元，轉入清理。
(1)經(jīng)批準報廢清理時(shí)，編制會(huì )計分錄：
   借：固定資產(chǎn)清理 24 000
       累計折舊 96 000
    貸：固定資產(chǎn) 120 000
(2)以銀行存款支付清理費500元。編付款憑證作會(huì )計分錄，
   借：固定資產(chǎn)清理 500
      貸：銀行存款 500
(3)收回殘料價(jià)值600元殘料變價(jià)收入800元。編制收款憑證，作會(huì )計分錄：
    借，銀行存款 900
       原材料 600
     貸：固定資產(chǎn)清 1 400
(4)結轉清理凈損失，作會(huì )計分錄：
    借：營(yíng)業(yè)外支出 23160
        貸；固定資產(chǎn)清理 23 160
企業(yè)的固定資產(chǎn)有時(shí)會(huì )因火災、水災、地震、臺風(fēng)等不可抗拒的因素遭致非常損失。對于非常損失，應將扣除保險賠償后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”帳戶(hù)中。
例企業(yè)因火災燒毀冰箱及電腦，總價(jià)值20 000元，已提折113 8000元、冰箱價(jià)值6 000元，已提折舊 2000元．電腦價(jià)值14 000，已提折舊 6000元，經(jīng)保險公司核定應賠償損失7 000元。
(1)注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和已提折舊時(shí)：
   借：固定資產(chǎn)清理 12 000
      累計折舊 8 000
    貸：固定資產(chǎn)——冰箱 6 000
        固定費產(chǎn)——電腦 14 000
(2)結轉應由保險公司賠償的損失時(shí)：
   借：其他應收款 7 000
       貸：固定資產(chǎn)清理 7 000
(3)結轉清理凈損失時(shí)：
   借；營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 5 000
        貸；固定資產(chǎn)清理 5 000
[火災凈損失=12 000元-7 000元=5 000元]

二、固定資產(chǎn)投資的核算

  物業(yè)管理企業(yè)為拓寬經(jīng)營(yíng)方式，獲取更多的經(jīng)濟效益，可以用自己擁有的固定資產(chǎn)作價(jià)投入其他企業(yè)參與經(jīng)營(yíng)并獲得利潤。當投資轉出固定資產(chǎn)時(shí)，按資產(chǎn)評估或合同，協(xié)議確認價(jià)，借記“長(cháng)期股權投資——其他投資”帳戶(hù)，按累計折舊數借記“累計折舊”帳戶(hù)，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)，作為減少固定資產(chǎn)。

二，影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續的成本分配過(guò)程，即公司采用合理而系繞的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本(原始成本)逐漸分配于各受益期。那么，企業(yè)計算各期折舊額的依據或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下三個(gè)方面：
1．固定資產(chǎn)原價(jià)
企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，以固定資產(chǎn)帳面原價(jià)為計算依據。
2．固定資產(chǎn)的凈殘值
   固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時(shí)預計可以收回的殘值收入扣除預計清理費用后的數額。固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)減去預計凈殘值即為固定資產(chǎn)應提折舊總額。
由于在計算折舊時(shí)，對固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費用只能人為估計，就不可避免存在主觀(guān)性，為了避免人為調整凈殘值的數額從而人為地調整計提折舊額。根據我國現行企業(yè)財務(wù)制度的規定，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一般應在固定資產(chǎn)原值的3％～5％以?xún)?，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需調整殘值比例的，應報主管財政機關(guān)備案。
3．預計使用年限
   固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實(shí)物年限。以經(jīng)濟使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因為企業(yè)在計算折舊時(shí)，不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。由于固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗也很難估計的準確，因此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能預計，同樣具有主觀(guān)隨意性。企業(yè)應根據國家的有關(guān)規定，結合本企業(yè)的具體情況合理地確定折舊年限，作為計算折舊的依據。

三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

   企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)并不需要都提取折舊。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在用的固定資產(chǎn)(包括經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)均應計提折舊。具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設備、運輸車(chē)輛、電器設備、季節性停用和大修理停用的設備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)。
   不應當計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)和末提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；按照規定提取維檢費的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停并轉企業(yè)的固定資產(chǎn)；過(guò)去已估價(jià)單獨入帳的土地。
  會(huì )計實(shí)務(wù)中，物業(yè)管理企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)的折舊。為了簡(jiǎn)化核算，月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入公司當期損益，不再補提折舊。

四、固定資產(chǎn)計提折舊的方法

固定資產(chǎn)計提折舊方法很多，如：平均年限法、工作量法、加速折舊法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到公司成本、費用的計算，從而影響到公司凈收益的確定、納稅額的確定及國家財政收入。我國現行財務(wù)制度規定，公司一般應采用平均年限法或工作量法計算折舊。但對在國民經(jīng)濟中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”，的機械工業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫藥企業(yè)及其他經(jīng)財政部門(mén)批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用加速折舊法。
(一)平均年限法
平均年限法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊額的一種方法。
采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式為:
固定資產(chǎn)年折舊率= 固定資產(chǎn)原值-（預計殘值-預計清理清理費用）
                             固定資產(chǎn)預計使用年限
固定資產(chǎn)月折舊率=   固定資產(chǎn)折舊率
                               12
   在實(shí)際工作中，采用平均年限法計算折舊時(shí)，折舊額一般都是根據固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內固定資產(chǎn)折舊額占固定資產(chǎn)原值的百分比。折舊率的計算公式為
     年折舊率= 1-預計殘值率×100%
                     預計使用年限
     月折舊率=    年折舊率
                          12
     月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊額
例 某物業(yè)管理企業(yè)有柜式空調一臺，每臺原值35 000元，預計使用年限為5年，報廢時(shí)預計殘值1 500元，預計清理費用100元，計算該項固定資產(chǎn)年折舊率、月折舊率、月折舊額。
    年折舊額=  3500-1500=100=6720元
                            5
    年折舊率 = 6720×100%=19.2%
                    35000
            
     月折舊率=19.2% =1.6%
                      12
            
     月折舊額=35000×1.6%=560
(二)工作量法
工作量法是以固定資產(chǎn)在使用年限內預計可完成的工作量(如總行駛里程、總工作時(shí)數、總工作臺班數等)為分攤標準，根據各期實(shí)際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種方法計算折舊，各期折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而成比例變動(dòng)。計算公式為
單位工作量提取折舊額=  固定資產(chǎn)原值-（預計殘值-預計清理費用）
                                         預計使用年限內總工作量
年（月）折舊額=全年（全月）實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額
例某物業(yè)管理企業(yè)有運輸卡車(chē)一輛原值為120 000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程500000km，當月行駛里程為3000km，計算每km折舊額和該月折舊額。
    單位里程折舊額= 120000×（1-5%）元/Km=0.228元/Km
                        50000

      本月折舊額= 3000元×0.228=684元
（三)加速折舊法
   加速折舊法又稱(chēng)遞減折舊費用法。是指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用年限中加速得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。我國現行財務(wù)制度規定，允許企業(yè)采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法和年數總合法兩種。
1．雙倍余額遞減法
   雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線(xiàn)折舊率的雙倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)帳面余額求得每期折舊額的一種方法，又稱(chēng)定率遞減法。計算公式為：
       年折舊率=         2    ×100%
                  預計使用年限
        月折舊率=年折舊率÷12
         月折舊額=固定資產(chǎn)帳面價(jià)值×月折舊率
  實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)帳面余額扣減預計凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)，即固定資產(chǎn)最后兩年對尚未提取的應提折舊部分采用直線(xiàn)法計提。
例 某物業(yè)管理企業(yè)有卡車(chē)一輛，原值120 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率4％，該卡車(chē)按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額如下：
   雙倍直線(xiàn)折舊率=2／5×100％=40％
    凈殘值數：120 000元×4％=4 800元

2．年數總和法
   年數總和法又稱(chēng)變率遞減法。是以計提折舊的數額作為每年計提折舊的基數乘以一個(gè)逐年遞減的分數來(lái)計算年折舊率的一種方法。
   這種方法的折舊基數是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的余額；折舊率是一個(gè)遞減分數，即以固定資產(chǎn)使用年限的各年數字之和為分母；(例某項固定資產(chǎn)使用年限為5年，其分母為：(1+2+3+4+5=15)以尚可使用年限為分子，計算公式為：
   月折舊率=年折舊率÷12
   月折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)×月折舊率
例 某物業(yè)管理企業(yè)有臺儀器，原值為50 000元，預計使用年限為5年，殘值為2700元，清理費為700元，采用年數總和法計算各年的折舊率如表所示。

雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊的方法。其共同特點(diǎn)是：固定資產(chǎn)使用的前期所提折舊額較多，以后再逐漸減少。就繳納所得稅而言，相比平均年限法來(lái)說(shuō)，推遲了繳納所得稅的時(shí)間，對企業(yè)來(lái)說(shuō)體現了穩健的原則，相當于政府給企業(yè)提供了若干年的無(wú)息貸款，得到了財務(wù)上的利益。它們的區別在于：雙倍余額遞減法計算的各年折舊額，是按定比遞減的各年折舊額形成一個(gè)等比的差額：年數總和法計算的各年折舊額，是一個(gè)等比遞減的等差級數。
(四)固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理
   固定資產(chǎn)計提折舊時(shí)，應以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原值為依據。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。因此，企業(yè)各月計算提取折舊時(shí)，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調整后計算當月應計提的折舊額。
當月固定資產(chǎn)   =     上月固定資產(chǎn)  +  上月增加固定資產(chǎn)  -   上月減少固定資產(chǎn)
應計提的折舊額       計提的折舊額      應計提的折舊額         應計提的折舊額
在我國的會(huì )計實(shí)務(wù)中，各月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應編制“固定資產(chǎn)折舊表”據此進(jìn)行折舊的總分類(lèi)核算的帳務(wù)處理。
例 某物業(yè)管理企業(yè)1999年8月份的固定資產(chǎn)折舊計算表如表所示

根據上述固定資產(chǎn)折舊計算表編制會(huì )計分錄如下：
   借：管理費用 1 950
       營(yíng)業(yè)成本 1 500
    貸：累計折舊 3 450

五、固定資產(chǎn)修理的核算

  固定資產(chǎn)使用期限長(cháng)，在其使用過(guò)程中，由于使用， 自然侵蝕、意外事故等原因，會(huì )發(fā)生不同程度的損壞，為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能。就必須有計劃地對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。
固定資產(chǎn)修理按其修理范圍的大小，費用支出的多少和修理間隔時(shí)間的長(cháng)短，可以分為大修理和中小修理，中小修理也可稱(chēng)為日常修理，固定資產(chǎn)修理的核算，應當按照修理的不同類(lèi)別進(jìn)行。
(一)日常修理的核算
  固定資產(chǎn)日常修理是為了維護和保養固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理工作。其特點(diǎn)是修理范圍小，費用支出少，修理次數多，每次修理間隔時(shí)間短。表現為對機器設備的局部維修、更換部分零部件、房屋、建筑物的局部修繕、清潔設備、車(chē)輛等。固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費用屬于收益性支出，應當于實(shí)際發(fā)生支出時(shí)直接計入當期管理費用中。
例某物業(yè)管理企業(yè)的一輛轎車(chē)委托大眾修理廠(chǎng)進(jìn)行經(jīng)常性修理，發(fā)生修理性費用800元，開(kāi)出轉帳支票一張。根據轉帳支票存根聯(lián)和收款收據編制會(huì )計分錄如下：
     借：管理費用 800
         貸：銀行存款 800
(二)大修理的核算
固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)在使用一定時(shí)期后，為保證固定資產(chǎn)的正常效用和使用，對其主要部分或較多零件進(jìn)行拆卸、更新、翻修等。同日常維修相比，大修理的特點(diǎn)是修理范圍大，費用支出多，修理次數少，間隔時(shí)間長(cháng)。由于大修理具有間隔時(shí)間長(cháng)，費用大的特點(diǎn)，其大修理費用如果發(fā)生比較均衡，也可全部計入當期損益，若修理費用數額較大或發(fā)生不夠均衡，應當采用待攤或預提的方法，以便均衡各期的成本費用。
1．待攤大修理費用的核算
采用待攤大修理費用的辦法進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理核算時(shí)，應將實(shí)際發(fā)生的費用借記“待攤費用”帳戶(hù)或“遞延資產(chǎn)”(攤銷(xiāo)期一年以上)帳戶(hù)，貸記“原材料”或“銀行存款”帳戶(hù)；根據大修理周期分月攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”帳戶(hù)，貸記“待攤費用或遞延資產(chǎn)”帳戶(hù)。
例 某物業(yè)管理企業(yè)對房屋進(jìn)行大修理，實(shí)際支付維修費72 000元，分12個(gè)月份攤費用。根據支票存根和收款收據等原始憑證編制會(huì )計分錄如下：
(1)支付管理費用時(shí)：
   借：待攤費用 72 000
      貸：銀行存款 72 000
(2)按月攤銷(xiāo)費用時(shí)：
    借：管理費用 6 000
      貸：待攤費用 6 000
2．預提大修理費用的核算
采用預提大修理費用時(shí)，借記“管理費用”帳戶(hù)，貸記“預提費用”帳戶(hù)。實(shí)際進(jìn)行大修理時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的大修理支出，借記“預提費用”帳戶(hù)，貸記“原材料”、“銀行存款”等帳戶(hù)。各期預提的數額應按預計發(fā)生的大修理費用和大修理周期合理確定。實(shí)際發(fā)生的大修理費用大于預提的大修理費用時(shí)，其差額可計入上月管理費用中；若實(shí)際發(fā)生的大修理費用小于預提的大修理費用時(shí)，其差額可沖減修理當月的修理費用。
例 某物業(yè)管理公司擬定1年后對房屋進(jìn)行一次大修，預計修理費用57 600元。
(1)公司按月預提大修理費用。
   借：管理費用 4 800
     貸：預提費用 4 800
十二個(gè)月共預提大修理費為57 600元。
(2)對房屋進(jìn)行修繕，實(shí)際發(fā)生支出59 000元
    借：預提費用 57 600
        管理費用 1 400
     貸：銀行存款 59 000

固定資產(chǎn)清查核算

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  固定資產(chǎn)的清查，可分為日常清查和年度清查兩種。
日常清查是根據需要而進(jìn)行的重點(diǎn)或局部清查；
年度清查是在辦理年終決算時(shí)進(jìn)行的清查。
應設置和運用"待處理財產(chǎn)損溢"帳戶(hù)。該帳戶(hù)是用來(lái)核算在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況的資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)。該帳戶(hù)借方用來(lái)登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤(pán)虧、毀損數和轉銷(xiāo)已批準的財產(chǎn)盤(pán)盈數；貸方用來(lái)登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤(pán)盈數和轉銷(xiāo)已批準處理的財產(chǎn)盤(pán)虧、毀損數。月終，該帳戶(hù)若有余額，則其借方余額表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；貸方余額表示尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
(1)發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤(pán)虧和毀報數
(2)結轉已批準處理的財產(chǎn)盤(pán)盈數
(3)發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤(pán)盈數
(4)轉銷(xiāo)已批準處理的財產(chǎn)盤(pán)虧和毀損數余額：尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失余額：尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余
一、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算
  清查中發(fā)現盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準處理前，應按重置完全價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"帳戶(hù)；按估計折舊，貸記"累計折舊"帳戶(hù)；按凈值，貸記"待處理財產(chǎn)損溢--待處 理固定資產(chǎn)損溢"帳戶(hù)。報經(jīng)批準處理后，再借記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"帳戶(hù)。
1某物業(yè)管理公司盤(pán)盈七成新的電腦2臺，估計重置完全價(jià)值16000元，估計已提折舊21000元。
(1) 根據電腦的重置完全價(jià)值和估計已提折舊額入帳。
   借：固定資產(chǎn) 16000
    貸：累計折舊 4000
        待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 12000

(2)報經(jīng)批準后，按其凈值轉為營(yíng)業(yè)外收入，編制會(huì )計分錄如下：
   借：待處理財產(chǎn)損益--待處理固定資產(chǎn)損溢 12000
     貸：營(yíng)業(yè)外收入 12000
  
二、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算
  清查中發(fā)現盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在末查明原因及未報經(jīng)批準前，應先按盤(pán)虧固定資產(chǎn)帳面凈值，借記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢"帳戶(hù)，按已提折舊借記"累計折舊"帳戶(hù)，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記"固定資產(chǎn)"帳戶(hù)；待查明原因報經(jīng)批準處理后，借記"營(yíng)業(yè)外支出"帳戶(hù)，貸記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢"帳戶(hù)。
1某物業(yè)管理公司財產(chǎn)清查后，發(fā)現盤(pán)虧空調一臺，帳面原價(jià)30000元已提折舊ll 000元。
     借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 19000
         累計折舊 11000
       貸：固定資產(chǎn) 30000
2 報經(jīng)批準后，
      借：營(yíng)業(yè)外支出 19000
         貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢 19000