文章來(lái)源：中國稅網(wǎng) 文章作者：李麗芹 發(fā)布時(shí)間：2010-10-25 字體： [
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企業(yè)分立轉移土地使用權涉稅政策解析
企業(yè)分立時(shí)，將已取得土地使用權證的土地轉至分立企業(yè)，會(huì )涉及哪些稅種？對此，企業(yè)應充分考慮下列稅務(wù)處理規定。
營(yíng)業(yè)稅
在企業(yè)分立過(guò)程中，土地使用權轉讓是否征收營(yíng)業(yè)稅，需要區分情況處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》（國稅函[2002]165號）規定，轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉讓價(jià)格不僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應征收營(yíng)業(yè)稅。
如果企業(yè)不符合上述情況，則應按轉讓收入繳納營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)所得稅
子公司分立，相關(guān)所得稅事項應按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]59號）的規定處理。若不符合特殊性稅務(wù)處理規定，子公司應確認土地使用權轉讓所得或損失，計算繳納企業(yè)所得稅。
土地增值稅
《土地增值稅暫行條例》第一條規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第五條對收入作出明確，即轉讓房地產(chǎn)的全部?jì)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。第四條規定，納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條法規扣除項目金額后的余額，為增值額。
根據上述規定，土地增值稅是對企業(yè)轉讓土地及地上建筑及附著(zhù)物時(shí)所實(shí)現的增值額進(jìn)行征稅。如果子公司分立時(shí)未取得相應的經(jīng)濟利益，未實(shí)現土地轉讓增值額，則子公司分立轉移土地使用權不征收土地增值稅。
印花稅
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書(shū)據征收印花稅。
因此，新分立出去的公司將涉及印花稅。
契稅
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）規定，企業(yè)依照法律規定、合同約定分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。
根據上述規定，符合條件的土地使用權轉移可不征收契稅。
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