同為廣告費支出為啥稅前扣除政策不一
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某市地稅機關(guān)在對A制藥企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現該企業(yè)2005年為宣傳推廣新產(chǎn)品，當年發(fā)生大量廣告費，共計500萬(wàn)元，其中已支付300萬(wàn)元，尚欠200萬(wàn)元。同時(shí)又制作廣告衫10000件，單位成本30元，款項已支付。企業(yè)2005年營(yíng)業(yè)收入4000萬(wàn)元，上述發(fā)生的廣告費用530萬(wàn)元已全部計入當期費用稅前扣除，當年應納稅所得額為0。稅務(wù)機關(guān)根據稅法規定指出該企業(yè)廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費多扣除，應調增應納稅所得額210萬(wàn)元（200＋10），補繳企業(yè)所得稅69.3萬(wàn)元，企業(yè)對此表示不解，同為廣告費支出，為啥210萬(wàn)不許稅前扣除。
我們知道，廣告費用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷(xiāo)費用。企業(yè)會(huì )計上將其直接計入發(fā)生當期的銷(xiāo)售費用中。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費用絕對數額或相對數都可能較大，而且企業(yè)長(cháng)期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來(lái)品牌效應，甚至形成著(zhù)名商標。這樣的品牌、商標甚至商譽(yù)會(huì )使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度發(fā)生作用。因此，國家稅務(wù)總局在2000年下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第40條規定，企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用支出限制在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2％以?xún)葥?shí)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結轉。這實(shí)際上是要求企業(yè)將發(fā)生的廣告費用支出按受益期均勻地攤銷(xiāo)，而不是在某個(gè)實(shí)際發(fā)生的年度全部一次性扣除。根據現行企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)計算扣除的廣告費在操作時(shí)應注意以下三個(gè)方面：
1、準確掌握三個(gè)條件。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規定，企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的；（2）已實(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。因此，對支付給非法承辦廣告業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人的廣告費，或尚未實(shí)際支付的廣告費，或雖已支付但未取得相應發(fā)票的廣告費，或雖已取得發(fā)票但未通過(guò)媒體傳播的廣告費等均不得稅前扣除。上述A企業(yè)尚未支付的200萬(wàn)元廣告費被稅務(wù)機關(guān)調增既是按此規定。
2、牢記三個(gè)扣除標準。
廣告費用的扣除標準應按照稅法的規定執行?！。?）全額扣除。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng )業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據實(shí)扣除?！。?）限額扣除。國家稅務(wù)總局規定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通訊、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建樹(shù)商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內據實(shí)扣除廣告費支出，其余行業(yè)一般在2％的比例內據實(shí)扣除。自2005年度起，制藥企業(yè)廣告費可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25％的比例內據實(shí)扣除；自2006年度起，服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內據實(shí)扣除，上述廣告費超比例部分均可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。（3）不得扣除。根據企業(yè)所得稅暫行條例及國稅發(fā)［2000］84號文件的規定，非廣告性質(zhì)的贊助支出及糧食白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告費用（含廣告性質(zhì)業(yè)務(wù)宣傳費），均不得在稅前扣除。
另外，注意根據國稅發(fā)［2006］56號文件規定，計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數為企業(yè)所得稅年度申報表主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”。
3、合理分清三個(gè)界限。
一是分清廣告費支出與業(yè)務(wù)宣傳費支出的界限。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入0.5％的范圍內，可據實(shí)扣除。此外，根據國家有關(guān)法律、法規或行業(yè)管理規定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規定的比例據實(shí)扣除?？梢?jiàn)，業(yè)務(wù)宣傳費納稅前扣除標準較低，而且超過(guò)0.5％的部分，永遠不能申報扣除。按此規定，上述A企業(yè)發(fā)生的30萬(wàn)元應視為業(yè)務(wù)宣傳費，并按照比例稅前扣除，應納稅所得額調增10萬(wàn)元。
二是分清本年度廣告費支出與以前年度廣告費支出的界限。如果企業(yè)有以前年度未抵扣完的廣告費支出，則可將其并入到當年實(shí)際發(fā)生的廣告費支出中進(jìn)行稅前扣除、但不得超過(guò)全年廣告費支出的扣除限額，即：當年實(shí)際發(fā)生的廣告費支出＋以前年度未抵扣完的廣告費支出＜企業(yè)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額×適用的扣除比例。
三是分清糧食類(lèi)白酒廣告費支出與以整體名義所做廣告費支出的界限。糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）廣告費不得在企業(yè)所得稅前扣除，但上述企業(yè)如果同時(shí)生產(chǎn)其他類(lèi)型的酒，且以整體名義所做廣告費支出，則應按糧食類(lèi)白酒占全部銷(xiāo)售收入的比重合理分配計算不得扣除的糧食類(lèi)白酒的廣告費用。對于主要經(jīng)營(yíng)酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的商品流通企業(yè)，其為糧食類(lèi)白酒所做的廣告費用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告費用，應根據糧食類(lèi)白酒占銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食類(lèi)白酒的廣告費用。綜合性商場(chǎng)或酒類(lèi)產(chǎn)品占所經(jīng)營(yíng)商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專(zhuān)為糧食類(lèi)白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計算不得扣除的糧食類(lèi)白酒廣告費用。
( 大連市西崗區地稅局 孫健)
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