做財務(wù)的人幾乎天天都要和各式各樣的票據、憑證打交道。但是面對種類(lèi)繁多的憑證，如何鑒別出哪些是合法有效的憑證，你是否曾被困惑過(guò)或正被困惑著(zhù)呢？針對這一問(wèn)題本刊特邀有多年實(shí)務(wù)經(jīng)驗的專(zhuān)家來(lái)為讀者進(jìn)行專(zhuān)題解析。1 U- J: U, i+ t7 a2 s9 N
■李國棟張振元／文 鑒定真假幣，你可能會(huì )靠摸、靠看、靠感覺(jué)或者借助驗鈔機。那么鑒別各式各樣的憑證，你通常會(huì )怎么辦？
靠感覺(jué)、靠習慣？* e: H5 A8 w' Q/ D3 O8 T5 e" f
曾有財務(wù)人員反映，合法有效憑證的鑒別堪比文物大師鑒定古董，是真是假有時(shí)候很難準確判定，甚至不同專(zhuān)家之間都有不同意見(jiàn)。這或許言重，但并非沒(méi)有道理。
還有一種情況就是對取得的憑證是否合規往往靠感覺(jué)、靠習慣，甚至人云亦云，缺乏明確的政策規定依據。比如，乘坐火車(chē)的火車(chē)票，既無(wú)稅務(wù)監制章，又無(wú)發(fā)票代碼和號碼，是否屬于合法有效憑證？再比如，企業(yè)從銀行貸款發(fā)生的利息支出，是否必須從銀行取得發(fā)票等等。這些都是財務(wù)人員常遇到的問(wèn)題。" l/ R7 W1 F7 A2 e3 }& i+ u
關(guān)于合法有效憑證的使用規范散見(jiàn)于大量的現行規范性文件中，缺乏統一系統的規定，而且無(wú)論是發(fā)票還是財政票據在當地又有很多具體的規定（除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外），這樣，在日常工作中，企業(yè)財務(wù)人員常常對某一項費用發(fā)生后取得的憑證是否符合規定感到困惑。# O# N: n/ y5 K$ h0 c- f
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有哪些政策規定？& _2 u! L9 ]4 F. h" W4 ?3 e6 n' Y* u
長(cháng)期以來(lái)，我國一直實(shí)行“以票控稅”制度，公司發(fā)生的成本費用，必須取得合法有效憑證。這是現行《稅收征管法》第十九條的明確規定。
２００８年下發(fā)的財稅〔２００８〕１１４號文件、國稅發(fā)〔２００８〕４０號文件、國稅發(fā)〔２００８〕８０號文件強調，企業(yè)取得不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法**，均不得進(jìn)行稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅等，這進(jìn)一步強化了“以票控稅”的管理理念。
需要說(shuō)明的是，公司取得合法有效憑證，不僅涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除，也關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅等其他稅種。前面提到的出口退稅就涉及到增值稅問(wèn)題。２００９年開(kāi)始實(shí)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條及實(shí)施細則第十九條也規定，對實(shí)行差額 征稅的項目，取得的憑證必須符合規定，否則該項目金額不得扣除。
合法有效憑證有哪些？% |5 \& e+ i3 w
通過(guò)系統梳理現行政策規定，我們可以把公司取得的合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內單位或個(gè)人支付款項，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專(zhuān)業(yè)發(fā)票。. f! C2 o; x5 v
財政收據主要用在企業(yè)向境內單位或個(gè)人支付的款項中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。財政收據主要是指財政監制的各類(lèi)票據，比如行政事業(yè)性收費收據、政府性基金收據、罰沒(méi)票據、非稅收入一般繳款書(shū)、捐贈收據、社會(huì )團體會(huì )費專(zhuān)用收據、工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結算票據、軍隊票據，也包括非財政監制的稅收完稅憑證等。. N9 U7 x2 w+ w% M# g6 R" S! ]/ Q
境外收據主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項的情況。這類(lèi)收據從境外取得，一般是各類(lèi)手寫(xiě)或業(yè)務(wù)憑證。
除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時(shí)還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。
需要關(guān)注哪些重點(diǎn)問(wèn)題？; {3 M9 W7 n# Q
由于合法有效憑證涉及的憑證種類(lèi)繁多，政策規定復雜，而且各地也出臺了當地規定，對一些問(wèn)題進(jìn)行了明確和規范，所以企業(yè)在日常工作中要善于分析和總結?，F列出以下重點(diǎn)問(wèn)題，作為提示。* v' w( U1 V7 ^7 v( G4 I
通過(guò)多種手段和方法識別假發(fā)票。2 T! G7 z2 G2 O! K
各類(lèi)專(zhuān)業(yè)發(fā)票（如火車(chē)票、郵政收據等）的正確使用。
某些專(zhuān)門(mén)發(fā)票（如建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票、貨物運輸業(yè)統一發(fā)票等）的正確使用。$ P. ~- c- X" g3 n! l" M. p6 S
向行政事業(yè)單位支付經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費（如向某大學(xué)支付培訓費）取得憑證問(wèn)題。
行政事業(yè)單位資金往來(lái)結算票據使用的特殊規定。
向社會(huì )團體支付會(huì )費取得憑證的專(zhuān)門(mén)規定。
撥付工會(huì )經(jīng)費取得憑證的規定。9 f9 P W; P! K! @2 w: E7 t
發(fā)生公益性捐贈支出取得憑證的規定。
向軍隊支付各類(lèi)費用取得憑證的特殊規定。3 P' l+ r& Z+ y5 D
向醫院支付醫療費用取得憑證的規定。
支付公路的車(chē)輛通行費取得憑證的規定等等。
監管機構關(guān)注的重點(diǎn)隨著(zhù)企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)管理水平的提高而變化著(zhù)。隨著(zhù)企業(yè)會(huì )計核算不斷規范，納稅處理基本水平也日益提高，能否取得合法有效憑證正成為公司新的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并日益成為財稅監管機構關(guān)注的重點(diǎn)。" e) C& w `: c4 e6 p9 @$ u
２００９年１２月和２０１０年１月，先后有兩家上市公司，對地方財政監察專(zhuān)員辦事處檢查發(fā)現的憑證問(wèn)題進(jìn)行了公告。' ~3 @, {5 T/ h9 s% ~: C Z
２００９年１２月，廣東省高速公路發(fā)展股份有限公司發(fā)布公告稱(chēng)，由于其取得的票據不合規造成少繳企業(yè)所得稅，具體是公司列支的培訓費取得了旅游業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、列支的道路施工補償費取得了行政事業(yè)單位往來(lái)結算票據、在管理費用中部分原始票據不合規。
２０１０年１月，廣百股份有限公司發(fā)布的公告也稱(chēng)，公司收到假發(fā)票列賬造成少繳企業(yè)所得稅。% K, B3 V2 V0 |* A
因此，公司應對取得合法憑證這一問(wèn)題給予足夠重視和關(guān)注。
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