借款費用資本化的確認

        企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
　　借款費用資本化的資產(chǎn)范圍
　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如有些以船舶、大型設備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，生產(chǎn)周期較長(cháng)所發(fā)生的借款費用，應予資本化，計入存貨成本。
　　可予資本化的借款范圍?？捎栀Y本化的借款范圍，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款和占用的一般借款。
　　借款費用資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足3個(gè)條件：

       （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現金、轉移非現金資產(chǎn)或者承擔帶息債券形式發(fā)生的支出。
　?。?）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
　?。?）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者 生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
　　借款費用的會(huì )計核算借款費用的會(huì )計核算，應當區別情況進(jìn)行：在籌建期間發(fā)生的借款費用，應當根據其發(fā)生額先計入“長(cháng)期待攤費用”科目，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月一次性計入當期損益，即“管理費用”科目。
　　在借款費用資本化期間發(fā)生的借款費用，應當予資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的借款費用，應當根據其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益，即“財務(wù)費用”科目。
　　企業(yè)需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費用，應當予資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　例1.某企業(yè)建造高科技車(chē)間，因發(fā)行債券支付手續費100000元；承諾費30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在車(chē)間達到預定可使用狀態(tài)后支付；支付銀行存款手續費1000元；要求根據有關(guān)手續編制會(huì )計分錄。
　?。?）支付發(fā)行債券手續費時(shí)
　借：在建工程———高科技車(chē)間100000

　　　　貸：銀行存款100000
　?。?）支付第一、二期承諾費時(shí)分別作如下分錄
　　借：在建工程———高科技車(chē)間10000
　　　　貸：銀行存款 10000
　?。?）支付第三期承諾費時(shí)
　　借：財務(wù)費用 10000
　　　　貸：銀行存款 10000
　?。?）支付銀行手續費時(shí)
　　借：財務(wù)費用 1000
　　　　貸：銀行存款 1000
　　例2.某船舶生產(chǎn)企業(yè)，于2008年1月份生產(chǎn)船舶，1月1日建造支出300萬(wàn)元，使用的專(zhuān)門(mén)借款，年利率9.6%；1月11日建造支出210萬(wàn)元，占用一般借款,年利率7.2%。要求計算借款費用資本化金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
　?。?）計算：專(zhuān)門(mén)借款應予資本化利息金額=300×(9.6%÷12)=2.4（萬(wàn)元）一般借款應予資本化利息金額=(210×20÷30)×(7.2%÷12)=0.84（萬(wàn)元）船舶借款費用應予資本化金額=2.4＋0.84=3.24（萬(wàn)元）
　?。?）會(huì )計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本———船舶32400
　　　　貸：長(cháng)期借款24000
　　　　　　預提費用———利息8400