問(wèn)：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》頒布后，將企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準由原來(lái)不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的7%（廣告費2%＋業(yè)務(wù)宣傳費5%）提高到了15%，而且銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額擴大到稅法規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額，并且超過(guò)部分均可在以后納稅年度繼續結轉扣除。這與一般企業(yè)過(guò)去的扣除比例相比優(yōu)惠了許多，但對原來(lái)執行8%以上扣除標準的企業(yè)來(lái)說(shuō)并沒(méi)有享受多少優(yōu)惠，如軟件開(kāi)發(fā)和集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)反而沒(méi)有原來(lái)享受的優(yōu)惠高。請問(wèn)，高新技術(shù)企業(yè)應該怎樣執行此方面政策？
華東某科技有限公司 宋雨
答：你提出的是一個(gè)實(shí)際問(wèn)題。如：過(guò)去服裝生產(chǎn)企業(yè)符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準為13%（廣告費8%＋業(yè)務(wù)宣傳費5%）、制藥企業(yè)為30%（廣告費25%＋業(yè)務(wù)宣傳費5%）、軟件開(kāi)發(fā)等高新技術(shù)企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內廣告費可據實(shí)扣除。不過(guò)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）頒布后，國家又出臺了幾個(gè)補充政策，具體是：
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規定：在2008年1月1日至2010年12月31日期間，化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其中對采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除；也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費用據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。但飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。
例如：甲企業(yè)將其持有的生產(chǎn)桃汁的專(zhuān)利技術(shù)轉讓給乙企業(yè)在一定時(shí)期內使用，并允許乙企業(yè)以甲企業(yè)的品牌對外銷(xiāo)售產(chǎn)品。2008年乙企業(yè)銷(xiāo)售桃汁實(shí)現銷(xiāo)售收入5000000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1600000元；按合同規定，甲企業(yè)按乙企業(yè)銷(xiāo)售收入的10%負擔其用于桃汁的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。甲企業(yè)當年實(shí)現銷(xiāo)售收入20000000元，支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3000000元，其中替乙企業(yè)支付500000元，則甲、乙兩企業(yè)在稅前應扣除的廣告費分別為：
甲企業(yè)：
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為：
20000000×30%＝6000000元
雖然實(shí)際支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為3000000元，但包括替乙企業(yè)支付500000元，按政策只允許在稅前扣除2500000（3000000－500000）元。
乙企業(yè)：
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為：
5000000×30%＝1500000元
應由甲企業(yè)負擔的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為5000000×10%＝500000元，乙企業(yè)應在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1600000－500000＝1100000元。
需要注意的是：飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入數據資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料保存以備檢查。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定：2008年以前按照原政策規定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。
例如：某企業(yè)2007年有超比例尚未在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100000元，2008年實(shí)際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費80000元，實(shí)現銷(xiāo)售收入（含視同銷(xiāo)售收入）3000000元，扣除標準為15%，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為3000000×15%＝450000元，實(shí)際可扣除80000＋100000＝180000元，即2007年以前實(shí)際發(fā)生尚未扣完的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以在新稅法實(shí)施后的以后年度繼續扣除。
此外，財稅〔2009〕72號文還明確：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據這一精神，結合我國目前對特殊行業(yè)的鼓勵和限制政策，在國家沒(méi)有重新明確以前，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及其從事高新技術(shù)創(chuàng )業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，應繼續執行《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）中關(guān)于“自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據實(shí)扣除”的規定。但因白酒屬于特殊消費品，應繼續執行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費不得在稅前扣除的通知》（財稅字〔1998〕45號）有關(guān)“糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除”的規定。
（呂 江）
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