| 一、規定
1、企業(yè)所得稅法規定：不論企業(yè)會(huì )計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì )計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應確認投資所得的實(shí)現。
2、個(gè)人所得稅法規定：公司如果將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉增注冊資本，實(shí)際上是公司將盈余公積金或未分配利潤向股東分配了紅利，股東再以分得的紅利增加注冊資本，因此，對個(gè)人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個(gè)人所得稅，稅款由公司在有關(guān)部門(mén)批準增資、公司股東會(huì )議決議通過(guò)時(shí)代扣代繳。
3、公司注冊資本登記管理規定：以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本的，應當說(shuō)明轉增數額、公司實(shí)施基準日期、財務(wù)報表的調整情況、轉增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉增后股東的出資額。
4、獨立審計實(shí)務(wù)公告第１號—驗資規定：以?xún)糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權等轉增實(shí)收資本（股本）及因合并增加實(shí)收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷(xiāo)股份等減少實(shí)收資本（股本）的，應當按照國家有關(guān)規定，在審計的基礎上驗證其價(jià)值。
二、現實(shí)
1、當投資者為企業(yè)時(shí)，根據企業(yè)會(huì )計制度，以盈余公積和未分配利潤轉增資本應該視為企業(yè)收到的股票股利，不作為投資收益核算，當企業(yè)未能自覺(jué)對此作出納稅調整時(shí)，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現。
2、當投資者為自然人時(shí)，當被投資企業(yè)未能自覺(jué)代扣代繳應繳個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機關(guān)也很可能忽視。
3、注冊會(huì )計師在驗資時(shí)，應該按照規定對被審驗企業(yè)進(jìn)行審計，同時(shí)按照規定在驗資報告中說(shuō)明公司實(shí)施基準日期、財務(wù)報表的調整情況、轉增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實(shí)際情況。在當投資者為企業(yè)時(shí)，納稅調整為投資者的義務(wù)，注冊會(huì )計師無(wú)需對此關(guān)注和在驗資報告中說(shuō)明，但當投資者為自然人時(shí)，代扣代繳應繳個(gè)人所得稅為被審驗企業(yè)的義務(wù)，而且稅款要在有關(guān)部門(mén)批準增資、公司股東會(huì )議決議通過(guò)時(shí)代扣代繳，即稅款應該在驗資前就要繳納，注冊會(huì )計師必須對此作專(zhuān)門(mén)的審驗，同時(shí)在驗資報告的“財務(wù)報表的調整情況、轉增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實(shí)際情況”中做出說(shuō)明。但是在實(shí)際當中，注冊會(huì )計師往往側重于新增注冊資本的繳納情況，而對于由此涉及的稅項很少關(guān)注。
三、對策
1、修改公司法、公司注冊資本登記管理規定等法規，凡企業(yè)增加注冊資本，股東均應以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權出資，禁止以盈余公積和未分配利潤轉增資本。凡需要以盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應該先實(shí)際分配給股東，再由股東實(shí)際繳納出資。采用此方法也可杜絕企業(yè)通過(guò)賬務(wù)操作虛增凈資產(chǎn)，虛假出資的現象。此方法最為徹底有效，但在目前情況下幾乎不可能實(shí)現。
2、加強稅務(wù)機關(guān)的信息共享和相互協(xié)作，首先，新注冊成立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)應該關(guān)注其注冊資本，并將投資者的投資情況向投資者的主管稅務(wù)機關(guān)通報，防止投資者將投資款和以后收到的投資收益作為往來(lái)掛賬；其次，在征管當中，發(fā)現轄區內企業(yè)注冊資本發(fā)生變化時(shí)，尤其是以盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應當向投資者的主管稅務(wù)機關(guān)通報并了解其納稅調整情況；同時(shí)，作為投資者的主管稅務(wù)機關(guān)也應該及時(shí)關(guān)注被投資企業(yè)的有關(guān)情況。此方法在當投資者為企業(yè)時(shí)，有一定的操作性，但鑒于目前稅務(wù)機關(guān)之間信息溝通不暢、地方保護主義等情況，實(shí)行也有一定的難度。
3、改變稅務(wù)機關(guān)在征管和稽查中只關(guān)注收入、成本、費用的情況，將資產(chǎn)和權益的變動(dòng)也納入其重點(diǎn)關(guān)注的內容當中，首先對長(cháng)期股權投資不能僅關(guān)注投資收益，要充分了解被投資企業(yè)的整體財務(wù)狀況和股權結構及其變動(dòng)；其次要對企業(yè)權益的變動(dòng)作充分的了解，特別是自然人股東以盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應該檢查其代扣代繳應繳個(gè)人所得稅的情況。
4、作為注冊會(huì )計師，在自然人股東以盈余公積和未分配利潤轉增資本的驗資中，要充分審驗被審驗企業(yè)代扣代繳應繳個(gè)人所得稅的情況，當企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤扣除個(gè)人所得稅款后的余額轉增資本時(shí)，要審驗股東會(huì )決議、修改后的章程、相關(guān)會(huì )計處理中新增注冊資本是否為盈余公積和未分配利潤扣除個(gè)人所得稅款后的余額，應交稅金-應交個(gè)人所得稅科目中代扣和代繳過(guò)程、繳納稅款的票據等；在企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤全額轉增資本時(shí)，要審驗企業(yè)是否向投資者收取了相應的稅款并按時(shí)繳納。當被審驗企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉增資本，而未能及時(shí)代扣代繳應繳個(gè)人所得稅的情況下，注冊會(huì )計師應該拒絕出具驗資報告。 | 
