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進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

進(jìn)料加工是指企業(yè)進(jìn)口或委托其他單位代

理進(jìn)口原輔料件，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)加工形式加工成產(chǎn)成品后，再復出口

的業(yè)務(wù)。因此進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可分為進(jìn)口、加工、出口三個(gè)過(guò)程，它們共同構成進(jìn)料加

工業(yè)務(wù)的全部?jì)热荨?/p>

企業(yè)免稅或減稅進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉售給其他企業(yè)加工時(shí)，應先填

具“進(jìn)料加工貿易申請表”，憑申請表辦理復出口后的出口退稅業(yè)務(wù)。務(wù)必按海關(guān)在

進(jìn)料加工手冊中核定的出口量在規定期限內復出口加工的產(chǎn)成品，逾期不出或出口量

不足，海關(guān)將對原進(jìn)口料件的減免稅照章予以補征。

一、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理內容

由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)分為進(jìn)口、加工和出口三個(gè)環(huán)節，因此進(jìn)料加工的核算內容也

就是自營(yíng)進(jìn)口，委托加工或作價(jià)加工，自營(yíng)出口的業(yè)務(wù)內容。特別注意的是進(jìn)料加工

業(yè)務(wù)的征退稅的賬務(wù)處理，必須根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定進(jìn)行反

映。

出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿易方式進(jìn)口料件加工或者轉售加工時(shí)，應先填具“進(jìn)

料加工貿易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)簽章同意后，再將此申報表報

送其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)，并據此在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可按規定稅率計算注明銷(xiāo)

售料件的稅額。主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售發(fā)票上注明的

應交稅額不計征入庫，而由主管退稅機關(guān)在出口企業(yè)辦理當期出口退稅時(shí)在退稅額中

抵扣。

二、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的賬戶(hù)

為了正確反映進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本和盈虧，企業(yè)應該設立“商品

采購”；“其他銷(xiāo)售收入-作價(jià)加工”、“其他銷(xiāo)售成本-作價(jià)加工”、“加工商品”、

“材料物資”、“應交稅金”、“自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入”和“自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本”等賬

戶(hù)，分別核算進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在進(jìn)口、加工和出口各環(huán)節的收入、成本和損送。有關(guān)賬

戶(hù)的運用請看下面講解的實(shí)例。

三、進(jìn)料加工賬務(wù)處理的方法與實(shí)例

［基本資料］

２０００年８月廣東博達五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以“進(jìn)料加工”貿易方式進(jìn)口氧化

鋁２２０噸轉售給下屬的宏發(fā)五金加工廠(chǎng)生產(chǎn)鋁錠。進(jìn)料加工手冊規定返還比例為

２．２：１，進(jìn)價(jià)為６５０美元／噸（CIF），關(guān)稅稅率為７％，增值稅稅率為１７％，

增值稅減半征收。８月６日報關(guān)進(jìn)口時(shí)美元匯價(jià)為８．３元／美元。氧化鋁轉售給宏

發(fā)工廠(chǎng)每噸不含稅價(jià)為７，０００元人民幣。８月２８日宏發(fā)工廠(chǎng)生產(chǎn)出鋁錠１００

噸，廣東博達五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以２０，０００元／噸（不含稅價(jià)）全部收購用于

復出口，當日銀行的美元匯價(jià)為８．４元／美元

（一）進(jìn)口時(shí)賬務(wù)處理

［案例９５］

廣東博達五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司憑審核無(wú)誤的進(jìn)口全套單據，通過(guò)銀行支付氧化鋁

貨款時(shí)，賬務(wù)處理方法如下：

借：商品采購--進(jìn)口商品采購一氧化鋁 １，１８６，９００

貸：銀行存款 １，１８６，９００

（１，１８６，９００＝２２０×６５０×８．３）

［案例９６］

支付關(guān)稅和增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：

①計算應交納的關(guān)稅額：１，１８６，９００×７％＝８３，０８３

借：商品采購--進(jìn)口商品采購--氧化鉛 ８３，０８３

貸：應交稅金--進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３

②計算增值稅額，并上繳關(guān)稅和增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：

（１，１８６，９００＋８３，０８３）×１７％×１／２

＝１０７，９４８．５６

借：應交稅金---進(jìn)口關(guān)稅 ８３，０８３

--應交增值稅--進(jìn)項稅額 １０７，９４８．５６

貸：銀行存款 １９１，０３１．５６

［案例９７］

進(jìn)口氧化鋁入庫，憑進(jìn)口料件入庫單等憑證做賬務(wù)處理如下：

借：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

貸：商品采購--進(jìn)口商品采購--氧化鋁 １，２６９，９８３

（１，２６９，９８３＝１，１８６，９００＋８３，０８３）

（二）加工時(shí)賬務(wù)處理

［案例９８］

進(jìn)口料件轉售給宏發(fā)工廠(chǎng)，據開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 １，８０１，８００

貸：其他銷(xiāo)售收入--作價(jià)加工--氧化鋁 １，５４０，０００

應交稅金--應交增值稅--銷(xiāo)項稅額 ２６１，８００

（１，８０１，８００＝２２０×７，０００×１．１７）

同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本：

借：其他銷(xiāo)售成本--作價(jià)加工--氧化鋁１，２６９，９８３

貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

［案例９９］

收回加工成品時(shí)，根據宏發(fā)工廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做如下賬務(wù)處理：

借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００

應交稅金--應交增值稅--進(jìn)項稅額 ３４０，０００

貸：銀行存款 ２，３４０，０００

（２，３４０，０００＝１００×２０，０００×１．１７）

［案例１００］

如果進(jìn)口料件不是作價(jià)銷(xiāo)售給宏發(fā)加工廠(chǎng)。而是廣東博達五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司以

委托加工方式委托宏發(fā)加工廠(chǎng)進(jìn)行加工，支付宏發(fā)加工廠(chǎng)加工費及增值稅共計

８５４，１１９．８９元，則廣東博達五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司的賬務(wù)處理方法如下：

①撥料交付給宏發(fā)工廠(chǎng)進(jìn)行委托加工時(shí)，

借：加工商品--宏發(fā)工廠(chǎng)--氧化鋁 １，２６９，９８３

貸：材料物資--進(jìn)料加工--氧化鋁 １，２６９，９８３

②支付給宏發(fā)加工廠(chǎng)的加工費和增值稅的稅款時(shí)，

借：加工商品--宏發(fā)工廠(chǎng)--氧化鋁 ７３０，０１７

應交稅金--應交增值稅--進(jìn)項稅額 １２４，１０２．８９

貸：銀行存款 ８５４，１１９．８９

③收回委托宏發(fā)工廠(chǎng)加工完畢的產(chǎn)成品時(shí)，其賬務(wù)處理為：

借：庫存出口商品--鋁錠 ２，０００，０００

貸：加工商品--宏發(fā)工廠(chǎng)--氧化鋁 ２，０００，０００

（２，０００，０００＝１，２６９，９８３＋７３０，０１７）

　財稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管?chē)悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復雜，現舉例說(shuō)明如下：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動(dòng)能費等支付價(jià)款600萬(wàn)元，支付進(jìn)項稅額102萬(wàn)元，本月海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬(wàn)元，本月內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬(wàn)元（按離岸價(jià)計算），該企業(yè)內、外銷(xiāo)貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無(wú)留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項稅額。則，該企業(yè)本月應納或應退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目6000000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）1020000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7020000

（2）免稅進(jìn)口料件，分錄為：

　　借：原材料　　　　　1000000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000000

（3）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

　　借：應收外匯賬款　　6000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　6000000

（4）內銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

　　借：銀行存款5850000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　5000000

　　　　　應交稅金－－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）850000

　?。?）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬(wàn)元）

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本100000

　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）100000

　?。?）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　應納稅額=銷(xiāo)項稅額－進(jìn)項稅額=85－（102－10）=－7（萬(wàn)元）

　　由于應納稅額小于零，說(shuō)明當期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。

　?。?）計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬(wàn)元）

　當期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當期免抵退稅額75萬(wàn)元時(shí)

　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬(wàn)元）

　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75－7=68（萬(wàn)元）

　借：應收出口退稅　　　　　　　　70000

　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）680000

　　　貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）　　　　　　750000

　?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款70000

　　　貸：應收出口退稅70000