初級會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱
第一章 資 產(chǎn)
［基本要求］
?。ㄒ唬┱莆宅F金管理的主要內容和現金核算、現金清查
?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對
?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算
?。ㄋ模┱莆諔掌睋?、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算
?。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算
?。┱莆沾尕洺杀镜拇_定、發(fā)出存貨的計價(jià)方法、存貨清查
?。ㄆ撸┱莆赵牧?、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算
?。ò耍┱莆臻L(cháng)期股權投資的核算
?。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算
?。ㄊ┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)的核算
?。ㄊ唬┦煜らL(cháng)期股權投資的核算范圍
?。ㄊ┦煜o(wú)形資產(chǎn)的內容
?。ㄊ┦煜て渌Y產(chǎn)的核算
?。ㄊ模┝私鈶湛铐?、存貨、長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì )計處理
［考試內容］
資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)按其實(shí)物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按其來(lái)源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動(dòng)性不同，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)又可分為長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
第一節 貨幣資金
一、庫存現金
?。ㄒ唬┈F金管理制度
1.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關(guān)庫存現金限額的規定。
2.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。
?。ǘ┈F金的賬務(wù)處理
單位應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進(jìn)行庫存現金的總分類(lèi)核算和明細分類(lèi)核算。
?。ㄈ┈F金的清查
單位應當按規定進(jìn)行現金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對于清查的結果應當編制現金盤(pán)點(diǎn)報告單。如果賬款不符，發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分別情況處理。
二、銀行存款
?。ㄒ唬┿y行存款的賬務(wù)處理
單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算和明細分類(lèi)核算。
?。ǘ┿y行存款的核對
單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過(guò)編制“銀行存款余額調節表”調節相符。
三、其他貨幣資金
?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內容
其他貨幣資金是單位除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。
?。ǘ┢渌泿刨Y金的賬務(wù)處理
為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目。按其他貨幣資金的種類(lèi)設置明細科目進(jìn)行明細核算。
第二節 應收及預付款項
應收及預付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業(yè)按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。
一、應收票據
?。ㄒ唬掌睋膬热?
應收票據是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票的付款期限，最長(cháng)不得超過(guò)六個(gè)月。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
?。ǘ掌睋馁~務(wù)處理
為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應當設置“應收票據”科目進(jìn)行核算。
二、應收賬款
?。ㄒ唬召~款的內容
應收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
?。ǘ召~款的賬務(wù)處理
為了反映和監督應收賬款的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”’科目核算。
三、預付賬款
預付賬款是企業(yè)按照合同規定預付的款項，應當按照實(shí)際預付的款項金額入賬。
企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動(dòng)及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過(guò)“應付賬款”科目核算。
預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個(gè)方面。
四、其他應收款
?。ㄒ唬┢渌麘湛畹膬热?
其他應收款的主要內容包括
1.應收的各種賠款、罰款。
2.應收的出租物租金。
3.應收職工收取的各種墊付款項。
4.存出保證金。
5.其他各種應收、暫付款項。
?。ǘ┢渌麘湛畹馁~務(wù)處理
其他應收款應當按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。
為了反映和監督其他應收款的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進(jìn)行核算。
五、應收款項減值
?。ㄒ唬湛铐棞p值損失的確認
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
?。ǘ┯嬏釅馁~準備的賬務(wù)處理
企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷(xiāo)等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。
壞賬準備可按以下公式計算：
第三節 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)的內容
交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。
第四節 存 貨
一、存貨的內容、成本的確定和計價(jià)方法
?。ㄒ唬┐尕浀膬热?
存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。
?。ǘ┐尕洺杀镜拇_定
存貨應當按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購成本
存貨的采購成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
2.存貨的加工成本
存貨的加工成本是在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
3.存貨的其他成本
存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶(hù)設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
?。ㄈ┌l(fā)出存貨的計價(jià)方法
日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會(huì )計期末應調整為實(shí)際成本。
企業(yè)應當根據各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價(jià)方法包括個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權平均法和移動(dòng)加權平均法等。
二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
?。ㄒ唬┎捎脤?shí)際成本核算的賬務(wù)處理
材料按實(shí)際成本計價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計價(jià)。使用的會(huì )計科目有“原材料”、“在途物資”等。
?。ǘ┎捎糜媱澇杀竞怂愕馁~務(wù)處理
材料采用計劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細分類(lèi)核算，均按照計劃成本計價(jià)。材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進(jìn)行分攤，根據領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實(shí)際成本。
本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
三、包裝物
?。ㄒ唬┌b物的內容
包裝物的核算內容包括：
1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；
2.隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物；
3.隨同商品出售而單獨計價(jià)的包裝物；
4.出租或出借給購買(mǎi)單位使用的包裝物。
?。ǘ┌b物的賬務(wù)處理
為了反映和監督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
四、低值易耗品
?。ㄒ唬┑椭狄缀钠返膬热?
作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設備、管理用具、勞動(dòng)保護用品、其他用具等。
?。ǘ┑椭狄缀钠返馁~務(wù)處理
為了反映和監督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。
低值易耗品可采用一次轉銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。
五、委托加工物資
?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y的內容和成本
委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。
?。ǘ┪屑庸の镔Y的賬務(wù)處理
為了反映和監督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。
六、庫存商品
?。ㄒ唬齑嫔唐返膬热?
庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術(shù)條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷(xiāo)售的各種商品。
?。ǘ齑嫔唐返馁~務(wù)處理
為了反映和監督庫存商品的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。
七、存貨清查
存貨清查是通過(guò)對存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實(shí)存數與賬面結存數是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。
為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
八、存貨減值
?。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準備的計提和轉回
資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調整后的實(shí)際成本?？勺儸F凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來(lái)凈現金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價(jià)準備，計入當期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)
準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
?。ǘ┐尕浀鴥r(jià)準備的賬務(wù)處理
企業(yè)應當設置“存貨跌價(jià)準備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準備。
第五節 長(cháng)期股權投資
一、長(cháng)期股權投資的內容和核算方法
?。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資的內容
長(cháng)期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。
?。ǘ╅L(cháng)期股權投資的核算方法
長(cháng)期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
1.成本法核算的長(cháng)期股權投資的范圍
?。?）企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資。
企業(yè)對子公司的長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時(shí)按照權益法進(jìn)行調整。
?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。
2.權益法核算的長(cháng)期股權投資的范圍
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。
?。?）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長(cháng)期股權投資。
?。?）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長(cháng)期股權投資。
為了核算企業(yè)的長(cháng)期股權投資，企業(yè)應當設置“長(cháng)期股權投資”、“投資收益”等科目。
二、長(cháng)期股權投資的核算
?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂汩L(cháng)期股權投資的賬務(wù)處理
1.長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資以外，以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
2.取得長(cháng)期股權投資
取得長(cháng)期股權投資時(shí)，應按照初始投資成本計價(jià)。
3.長(cháng)期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤
長(cháng)期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。
4.長(cháng)期股權投資的處置
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額確認為投資損益，并應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。
?。ǘ┎捎脵嘁娣ê怂汩L(cháng)期股權投資的賬務(wù)處理
1.取得長(cháng)期股權投資
取得長(cháng)期股權投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整已確認的初始投資成本，長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計入當期損益。
2.投資損益的確認
投資企業(yè)取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益。
3.持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動(dòng)
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。
4.長(cháng)期股權投資的處置
處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額確認為投資損益，并應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。
三、長(cháng)期股權投資減值
?。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資
企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應當將該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資
企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應當將該長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
?。ǘ╅L(cháng)期股權投資減值的賬務(wù)處理
企業(yè)計提長(cháng)期股權投資減值準備，應當設置“長(cháng)期股權投資減值準備”科目核算。長(cháng)期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
第六節 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征和分類(lèi)
1.固定資產(chǎn)的特征
固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或
經(jīng)營(yíng)管理而持有，（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度。
2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)
?。?）按經(jīng)濟用途分類(lèi)，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
?。?）綜合分類(lèi)，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類(lèi)，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類(lèi)。
為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。
企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進(jìn)行核算。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得
1.外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
2.建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.計提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊
?。?）已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；
?。?）單獨計價(jià)入賬的土地。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本?；旧a(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷(xiāo)售費用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務(wù)成本。
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的后續支出
固定資產(chǎn)的后續支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。
?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
?。┕潭ㄙY產(chǎn)清查
企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時(shí)查明原因，并按照規定程序報批處理。
?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)減值
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
二、投資性房地產(chǎn)
?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)內容
投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。
1.投資性房地產(chǎn)的范圍
?。?）已出租的土地使用權。
?。?）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
?。?）已出租的建筑物。
2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍
下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：
?。?）自用房地產(chǎn)。
?。?）作為存貨的房地產(chǎn)。
?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的取得
1.外購的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時(shí)開(kāi)始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
2.自行建造的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開(kāi)發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。
?。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)的后續計量
1.采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)
采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規定，按期（月）計提折舊或攤銷(xiāo)。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)有確鑿證據表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。
投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的，不計提折舊或攤銷(xiāo)，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值為基礎，調整其賬面價(jià)值。
3.投資性房地產(chǎn)后續計量模式的變更
為保證會(huì )計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得，且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價(jià)值模式計量。成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更處理，將計量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉為成本模式。
?。ㄋ模┩顿Y性房地產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
第七節 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、無(wú)形資產(chǎn)
?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的內容
1.無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特征：
?。?）不具有實(shí)物形態(tài)。
?。?）具有可辨認性。
?。?）屬于非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。
2.無(wú)形資產(chǎn)的構成
無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等。
?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的核算
為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應當設置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計攤銷(xiāo)”等科目。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設置“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目進(jìn)行核算。
1.無(wú)形資產(chǎn)的取得
無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行初始計量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開(kāi)發(fā)等。
?。?）外購無(wú)形資產(chǎn)。外購無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
?。?）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目所發(fā)生的支出應區分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，計入當期損益，滿(mǎn)足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，轉入無(wú)形資產(chǎn)。如果無(wú)法可靠區分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
?。?）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍
企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。
?。?）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應當自供使用（即其達到預定用途）當月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當月不再攤銷(xiāo)。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。
企業(yè)應當按月對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應當計入當期損益。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計入管理費用，出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計入其他業(yè)務(wù)成本，某項無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現的，其攤銷(xiāo)金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3.無(wú)形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
4.無(wú)形資產(chǎn)的減值
無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
二、其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(cháng)期待攤費用等。
長(cháng)期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應設置“長(cháng)期待攤費用”科目對此類(lèi)項目進(jìn)行核算。
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