【中華會(huì )計網(wǎng)校 - 注冊稅務(wù)師考試指南】：
國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號），對企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。但由于部分資產(chǎn)的處理在增值稅上也有相關(guān)處理規定，專(zhuān)家提醒企業(yè)，視同銷(xiāo)售問(wèn)題“兩稅種”的納稅原理不同，政策也各有差異，企業(yè)應該對比了解相關(guān)政策規定，切勿混淆。
據介紹，視同銷(xiāo)售，是一種稅收術(shù)語(yǔ)。它不同于一般銷(xiāo)售，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現金流，但是在稅收的角度認為它實(shí)現了在銷(xiāo)售實(shí)現后的功能，如分配等。對于企業(yè)的視同銷(xiāo)售行為應該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規定。
一、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理的規定
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
根據國稅函[2008]828號文的規定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統一法人實(shí)體內部之間的轉移，不再作為視同銷(xiāo)售處理。為此，國稅函[2008]828號文件明確了六項不視同銷(xiāo)售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。
專(zhuān)家解釋稱(chēng)，理解上述規定主要把握一點(diǎn)，就是區分是否屬于內部資產(chǎn)處置關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權是否發(fā)生了改變，沒(méi)發(fā)生改變就屬于內部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內部處置資產(chǎn)，而且上述列舉的內部處置資產(chǎn)的情形并非是內部處置資產(chǎn)的所有情形，在實(shí)務(wù)中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體判斷是否屬于內部處置資產(chǎn)。
另外就是確認收入問(wèn)題，按照文件的規定，如果屬于上述內部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉移至境外，則該內部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結轉的成本或尚未計提的折舊可繼續在后期結轉或計提。如果不屬于內部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉移至境外了，就應視同銷(xiāo)售，確認收入繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及增值稅及消費稅的也應按現行規定依法繳納。
二、視同銷(xiāo)售增值稅處理的規定
增值稅是最早對視同銷(xiāo)售行為如何征稅做出規定稅種。按照1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人。”以上視同銷(xiāo)售，均應按規定交納增值稅。在財務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是否作銷(xiāo)售收入，實(shí)際工作中操作不統一，也不規范。
專(zhuān)家表示，根據上述規定，增值稅視同銷(xiāo)售行為大致為分為兩類(lèi)：一類(lèi)是涉及貨幣流量的，應作銷(xiāo)售收入處理，即視同銷(xiāo)售規定（一）、（二）、（三）、（六）項；另一類(lèi)是不涉及貨幣流量的，可不作銷(xiāo)售收入處理，只要按售價(jià)體現銷(xiāo)項稅金，視同銷(xiāo)售規定（四）、（五）、（七）、（八）項。
三、視同銷(xiāo)售“兩稅”差異及注意事項
同樣是視同銷(xiāo)售，但在企業(yè)所得稅和增值稅上的處理卻各有差異，我們對此可歸納出以下幾個(gè)要點(diǎn)，供企業(yè)在工作中參考：
1、視同銷(xiāo)售的情形不同。根據上述規定我們可以看出，企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售同增值稅視同銷(xiāo)售行為有些差別，其主要差別為：增值稅視同銷(xiāo)售（三）和（四）中用于在建工程，所得稅就不視同銷(xiāo)售；此外，增值稅視同銷(xiāo)售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些，企業(yè)應該區分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。
2、注意所得稅處理時(shí)間。根據上述國稅函[2008]828號文件的規定，企業(yè)資產(chǎn)處置視同銷(xiāo)售的所得稅處理規定自2008年1月1日起執行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規定執行。
3、職工福利視同銷(xiāo)售會(huì )計處理上問(wèn)題。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人福利會(huì )計處理有區別。個(gè)人福利理解為用于個(gè)人消費，將貨物發(fā)給職工個(gè)人，會(huì )計上需要作收入處理。如果是用于集體福利，如職工食堂或浴室領(lǐng)用了，會(huì )計上則不作收入處理。
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