?。ㄒ唬?、新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規定“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品。
政策解析 ：
1、取消了原條例中購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的規定；
新修訂的《增值稅暫行條例》取消了原《增值稅暫行條例》中第十條“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)”的規定；
2、購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣；
新的條例雖然沒(méi)有直接規定“購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣”，但規定“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣”，根據排除法邏輯分析，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣的。
3、條例規定了不允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣的購進(jìn)固定資產(chǎn)的具體范圍，主要有以下兩種情形：
（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是不允許抵扣的；
?。?span>2）屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額也是不允許抵扣的；
?。ǘ┬滦抻喌摹吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）
第二十一條條例第十條第（一）項所稱(chēng)購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。
第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱(chēng)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物。
第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
政策解析：
1、允許企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的時(shí)限
允許企業(yè)抵扣新購入固定資產(chǎn)，是指2009年1月1日之后，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的屬于允許抵扣范圍內的固定資產(chǎn)；
2、允許抵扣固定資產(chǎn)的范圍界定
?。?span>1）固定資產(chǎn)主要是指使用期限超過(guò)一年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。
?。?span>2）購進(jìn)的機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)或用于機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)允許抵扣，但購進(jìn)的屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)或用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)不允許抵扣。
?。?span>3）屬于允許抵扣范圍內的固定資產(chǎn)的來(lái)源不受限制，既包括購進(jìn)的，也包括接受捐贈和實(shí)物投資的，還包括自制（包括改擴建、安裝）的。
3、購入固定資產(chǎn)運輸費用可以計算抵扣
購進(jìn)的機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)或用于機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物的運輸費用可以按照7%的比例計算抵扣；
4、只有專(zhuān)門(mén)用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。
機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應稅和免稅貨物，無(wú)法按照銷(xiāo)售額劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，因此進(jìn)行了特殊規定；
5、屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
屬于自用消費品的固定資產(chǎn)，指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車(chē)、摩托車(chē)等。這主要是由于個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計算抵扣進(jìn)項稅額，為堵塞征管漏洞而進(jìn)行了特殊規定；
6、納稅人新購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，要憑符合規定的合法憑證申請抵扣，主要包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運輸費用結算單據三種；
7、納稅人申請抵扣新購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，其基本會(huì )計處理為：
借：固定資產(chǎn)
借：應交稅金一應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款（應付賬款、實(shí)收資本等）
二、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣操作流程
納稅人申請抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額主要包括取得合法抵扣憑證、進(jìn)行發(fā)票認證和申報抵扣三個(gè)環(huán)節：
1、取得合法抵扣憑證
納稅人購進(jìn)允許抵扣的固定資產(chǎn)時(shí)，要取得合法的專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運輸費用結算單據。轉型之前，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣，部分企業(yè)只取得普通發(fā)票。從2009年1月1日開(kāi)始，購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)一定要按規定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，作為抵扣進(jìn)項稅額的有效憑證。
2、按規定認證專(zhuān)用發(fā)票。
現行政策規定，企業(yè)申報抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的專(zhuān)用發(fā)票，也同樣適用這項規定，財務(wù)人員一定要在規定期限內，通過(guò)網(wǎng)上或上門(mén)等方式進(jìn)行認證。
3、按規定申報抵扣。
現行政策規定，企業(yè)認證通過(guò)的專(zhuān)用發(fā)票，應在認證通過(guò)的當月核算當期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)具體辦稅人員，要及時(shí)按照上述規定申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金。
三、固定資產(chǎn)扣稅管理的主要環(huán)節和重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題
稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行固定資產(chǎn)扣稅管理工作中，要抓住購進(jìn)、使用和處置三個(gè)環(huán)節，加強對票據內容、實(shí)物流向和資金流向的審核。
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1、審查購進(jìn)貨物時(shí)間和票據開(kāi)具時(shí)間是否一致
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。要注重購進(jìn)貨物票據開(kāi)具時(shí)間的審查，同時(shí)認真審查購進(jìn)業(yè)務(wù)的資金流向和結算時(shí)間，與實(shí)物流、票據流進(jìn)行核對，防止利用過(guò)渡期“鉆空子”，在此之前購進(jìn)的或雖取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證但實(shí)際購進(jìn)發(fā)生在2009年1月1日以前的，或普通發(fā)票換專(zhuān)用發(fā)票、假退貨等，均不得抵扣。
2、審查抵扣票據是否符合規定
納稅人新購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，要憑符合規定的合法憑證申請抵扣，主要包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運輸費用結算單據三種。要注重對扣稅憑證的合法性和真實(shí)性的審查，防止虛假的憑證或虛開(kāi)的憑證申請抵扣稅款。
3、審查資產(chǎn)類(lèi)別是否屬于抵扣范圍
實(shí)行消費型增值稅后，購進(jìn)的機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)可以抵扣，同時(shí)，條例規定購進(jìn)的屬于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)和納稅人自用消費品的進(jìn)項稅額不得抵扣，其中自用消費品，指納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車(chē)、摩托車(chē)等。因此要注重對納稅人購進(jìn)資產(chǎn)的真實(shí)種類(lèi)的審查，防止納稅人通過(guò)變換購進(jìn)資產(chǎn)種類(lèi)名稱(chēng)的方式，將不允許抵扣的固定資產(chǎn)變成可以抵扣的固定資產(chǎn)申請抵扣。
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1、審查資產(chǎn)用途是否真正用于規定項目
細則規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣。要注重審查購進(jìn)的固定資產(chǎn)的真實(shí)用途，防止用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額也申請進(jìn)行了抵扣。
2、審查購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用途是否真正用于規定項目
細則規定，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機器設備類(lèi)固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。要注重對購進(jìn)貨物或者勞務(wù)的流向審查，防止納稅人購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，通過(guò)混淆用途進(jìn)行抵扣，例如購進(jìn)鋼材，用于自制設備的可以抵扣，用于建造房屋等不動(dòng)產(chǎn)的就不允許抵扣。
3、審查使用中途發(fā)生用途改變或非正常損失是否按規定處理
納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，即：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的，應在發(fā)生用途改變或非正常損失的當月按納稅人按照財務(wù)會(huì )計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
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主要是注重固定資產(chǎn)進(jìn)行處置的增值稅計算繳納是否準確，要根據固定資產(chǎn)是否使用過(guò)、具體的購進(jìn)時(shí)間、納稅人所處地區等情形，進(jìn)行具體的分析判斷和相應的稅務(wù)處理，主要有以下兩種計稅比例、六種情形規定：
1、按照適用稅率征收增值稅
?。?span>1）外購后未使用進(jìn)行銷(xiāo)售的，屬于銷(xiāo)售普通貨物，按照適用稅率征收增值稅，原來(lái)未抵扣的未超過(guò)認證抵扣期限的，可以按照規定申請抵扣。
例：一增值稅一般納稅人花20萬(wàn)（不含稅）購進(jìn)一輛小汽車(chē)準備自用，但未使用又原價(jià)賣(mài)了，發(fā)票沒(méi)有超過(guò)認證期。應交增值稅=20*17%-20*17%=0
（2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，原來(lái)的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣了，不需要再考慮。
例：一增值稅一般納稅人2009年1月8日購進(jìn)一臺設備，使用半年后進(jìn)行了處置，賣(mài)了20萬(wàn)元。納稅人應交增值稅=20*17%=3.4（萬(wàn)元)。
?。?span>3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
?。?span>4）固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，納稅人將固定資產(chǎn)作為投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人等情形，按照細則第四條規定視同銷(xiāo)售行為，按照適用稅率征收增值稅，對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
2、按照4%征收率減半征收增值稅
?。?span>1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
?。?span>2）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
這里需要注意一下，上述規定與原來(lái)的規定有了變化，一是原來(lái)是銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)符合三個(gè)條件不征收增值稅（固定資產(chǎn)目錄列明的、確已使用過(guò)的、售價(jià)不超過(guò)原值的），現在沒(méi)有條件限制，一律按照4%征收率減半征收增值稅；二是對已使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了明確的界定，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
例：一增值稅一般納稅人2009年1月銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)一臺，售價(jià)20萬(wàn)元，該單位2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，應交增值稅=20*4%*50%=0.4（萬(wàn)元）。
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