新舊會(huì )計準則科目轉換
點(diǎn)擊量：40 來(lái)源：廣西新時(shí)代會(huì )計師事務(wù)所 作者：管理員 發(fā)布時(shí)間：2010-9-3 13:54:14
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•新準則中的會(huì )計科目新增94個(gè)
•（其中特殊行業(yè)專(zhuān)用69個(gè)），
•取消10個(gè)，合并6個(gè)，分拆、更名、降級9個(gè)
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•1．“現金”科目變?yōu)?#8220;庫存現金”科目。
•
2．新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級科目。
•
3．新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。
•
4．“物資采購”科目變?yōu)?#8220;材料采購”科目。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•5．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。
•6．新準則取消了“長(cháng)期債權投資”科目，而重分類(lèi)為“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
•
7．新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•8．新準則設置了“長(cháng)期應收款”和“未實(shí)現融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長(cháng)期應收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現融資收益”科目
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•9．新準則設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
•10．新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。
•
11．新準則增設了“累計攤銷(xiāo)”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。
•
12．新準則增設了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•13．原制度要求采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時(shí)性差異×稅率
•14．新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•15．“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。
•
16．“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。
•17．新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。
•18．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•19．新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。
•20．新準則增設了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。
•
21．“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)?#8220;其他業(yè)務(wù)成本”科目。
新準則中常用科目的變動(dòng)情況
•22．“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)?#8220;營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
•
23．“營(yíng)業(yè)費用”科目變?yōu)?#8220;銷(xiāo)售費用”科目。
•
24．新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目。
•
25．“所得稅”科目變?yōu)?#8220;所得稅費用”科目。
•
26．新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。
短期投資和短期投資跌價(jià)準備
?。?#8220;短期投資”和“短期投資跌價(jià)準備”科目
?。畱敻鶕聹蕜t的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。
?。L(cháng)期股權投資與金融資產(chǎn)劃分標準，如何進(jìn)行分類(lèi)。
短期投資和短期投資跌價(jià)準備
•長(cháng)期股權投資—核算企業(yè)為了增加財富、或謀求其他利益的權益性投資。
•長(cháng)期股權投資核算內容包括：對子公司投資、對合營(yíng)公司投資、對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益投資，但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。
短期投資和短期投資跌價(jià)準備
•其余均應劃分為金融資產(chǎn)
•金融資產(chǎn)分類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產(chǎn)。
•交易性金融資產(chǎn)，取得目的為了近期出售或回購，用于短期獲利的投資項目(利用提高資金效率，將閑置資金購進(jìn)股票用于短期獲利)以及衍生工具(套期保值 、股指期貨等)。
短期投資和短期投資跌價(jià)準備
•持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的投資項目。
•貸款和應收款項
•可供出售的金融資產(chǎn)：除上述三項金融資產(chǎn)外均可劃分為此類(lèi)。
短期投資和短期投資跌價(jià)準備
?。謩e"成本"、"公允價(jià)值變動(dòng)"進(jìn)行明細核算
具體的調賬處理：
?。畱敯凑帐状螆绦腥盏墓蕛r(jià)值自"短期投資"和"短期投資跌價(jià)準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
應收補貼款
•新準則沒(méi)有設置“應收補貼款”科目。
•調賬時(shí)，應 將" 應收補貼款" 科目的余額轉至" 其他應收款" 科目。
存貨等科目的轉換
•應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目，核算內容不變。
•將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“周轉材料”科目也可單設“包裝物”及“低值易耗品”科目進(jìn)行核算 。
存貨等科目的轉換
Ø以下為不變科目：
Ø“庫存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“委托加工物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“待攤費用”和“存貨跌價(jià)準備 。
Ø直接轉至新賬，也可沿用舊賬
存貨等科目的轉換
•對于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品也可以將其金額轉入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目
•農業(yè)企業(yè)收獲的農產(chǎn)品也可以將其金額轉入“農產(chǎn)品”科目
•新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，對農業(yè)企業(yè)專(zhuān)設了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，對建造承包商專(zhuān)設了“周轉材料”科目。
存貨等科目的轉換
?。?#8220;投資性房地產(chǎn)”概念(為了賺取租金或資本增值的房地產(chǎn))及核算方法。
?。诔杀灸Ｊ较?，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價(jià)值作為轉換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應當以其轉換當日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計入當期損益。
?。巡捎霉蕛r(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉為成本模式。
存貨等科目的轉換
•“自制半成品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品” ，新準則取消了這些科目
• 調賬時(shí)，應將“ 自制半成品” 科目的余額轉入“ 生產(chǎn)成本” 科目
• 將“ 委托代銷(xiāo)商品” 科目的余額轉入“ 發(fā)出商品” 科目
存貨等科目的轉換Ⅲ
?。?#8220;分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行分析
?。形礉M(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“發(fā)出商品”科目
?。疂M(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目
?。部裳赜?#8220;委托代銷(xiāo)商品”科目核算委托其他單位代銷(xiāo)的商品
?。状螆绦腥账写尕浛颇烤辉僮匪菡{整 。
"長(cháng)期股權投資"科目
•應對“長(cháng)期股權投資”科目的余額進(jìn)行分析。
同一控制下產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資
Ø“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷(xiāo) ，調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
Ø"長(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備"科目余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目
非同一控制下的長(cháng)期股權投資
•“長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
•"長(cháng)期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目。
對聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)投科目
?。?#8220;長(cháng)期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目
?。?長(cháng)期股權投資——投資成本"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目、"長(cháng)期股權投資——損益調整、股權投資準備"科目余額
2號準則規范的其他長(cháng)投問(wèn)題
•將"長(cháng)期股權投資"科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬
長(cháng)期投資減值準備
•自"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"長(cháng)期股權投資減值準備"科目
不適用2號準則的長(cháng)投項目
?。鶕聹蕜t的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)
?。凑掌涫状螆绦腥展蕛r(jià)值自"長(cháng)期股權投資"和"長(cháng)期股權投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額
長(cháng)期債權投資
?。∠?#8220;長(cháng)期債權投資”科目。
?。O置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目
長(cháng)期債權投資的科目轉換
•屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執行日的公允價(jià)值自"長(cháng)期債權投資"和"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
長(cháng)期債權投資的科目轉換
•屬于持有至到期投資的部分，將"長(cháng)期債權投資——面值（或本金）、溢折價(jià)、應計利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應計利息"科目，自首次執行日改按實(shí)際利率法計算確定利息收入。
長(cháng)期債權投資的科目轉換
•實(shí)際利率法
•公式：債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券至期應收回的本金的貼現息+各期收取的債券利息的貼現值。
•“插入法”計算。
•溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額=每期按票面利率計算的應計利息-當期確認的投資收益=每期按票面利率計算的應計利息-債券的每期期初賬面價(jià)值(攤余成本)×實(shí)際利率。
長(cháng)期投資減值準備—債權
•已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目
"委托貸款"科目
•取消“委托貸款”科目
•調賬時(shí)，將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、應計利息"科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自"委托貸款——減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目。
固定資產(chǎn)項目未變科目
•“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目 繼續沿用。
固定資產(chǎn)項目變化部分
•取消“在建工程減值準備”科目
•增設“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷(xiāo)”科目，對農業(yè)企業(yè)專(zhuān)設了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目
•對石油天然氣開(kāi)采企業(yè)專(zhuān)設了"油氣資產(chǎn)"、"累計折耗"和"油氣資產(chǎn)減值準備"科目
固定資產(chǎn)的調賬
•將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方
• 將“ 固定資產(chǎn)” 、“ 累計折舊” 、“ 固定資產(chǎn)減值準備” 、“ 工程物資” 、“ 在建工程” 、“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 無(wú)形資產(chǎn)” 、" 無(wú)形資產(chǎn)減值準備" 科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬
固定資產(chǎn)調賬的特殊說(shuō)明
•投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采企業(yè) 、農業(yè)企業(yè)需要特殊考慮
"長(cháng)期待攤費用"和"待處理財產(chǎn)損溢"
•以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬
"遞延所得稅資產(chǎn)"和"遞延所得稅負債"
•調賬時(shí)，企業(yè)應計算首次執行日資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)“或”遞延所得稅負債”科目
•遞延所得稅資產(chǎn) — 資產(chǎn)會(huì )計賬面價(jià)值小于計稅基礎或負債會(huì )計賬面價(jià)值大于計稅基礎的，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異，即按會(huì )計口徑計算的所得稅小于實(shí)際納稅的項目(如計提的各項減值準備)。
"遞延所得稅資產(chǎn)"和"遞延所得稅負債"
•遞延所得稅負債 — 資產(chǎn)會(huì )計賬面價(jià)值大于計稅基礎或負債會(huì )計賬面價(jià)值小于計稅基礎的，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異，即按會(huì )計口徑計算的所得稅大于實(shí)際納稅的項目(交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計量)。
•大體分為五個(gè)核算程序 ：
• 視原采用的納稅核算方法進(jìn)行調賬：
五個(gè)核算程序
ü資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算要求
ü時(shí)點(diǎn)：
ü 一般在資產(chǎn)負債表日
ü 特殊交易或事項－－確認資產(chǎn)、負債時(shí)
ü基本核算程序：
ü1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值
ü2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎
ü3.比較賬面價(jià)值與計稅基礎，確定暫時(shí)性差異
ü4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債
ü5.確定利潤表中的所得稅費用
資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎可能存在差異的情況
Ø固定資產(chǎn)
Ø無(wú)形資產(chǎn)
Ø交易性金融資產(chǎn)
Ø可供出售金融資產(chǎn)
Ø長(cháng)期股權投資
Ø其他計提減值準備的資產(chǎn)
負債類(lèi)科目
•“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷(xiāo)商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目
• 調賬時(shí)，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。核算內容相同
"應付短期債券"
•取消了“應付短期債券”科目，設置了“交易性金融負債”科目。
•調賬時(shí)，對于企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，應按其首次執行日公允價(jià)值自"應付短期債券"等科目轉入"交易性金融負債——成本"科目；原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
"應付工資"、"應付福利費"
•調賬時(shí)，將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目
• 應付職工薪酬核算：工資獎金津貼、職工福利、五險、住房公積金、工會(huì )經(jīng)費及職工教育費、解除勞動(dòng)合同補償支出、非貨幣性福利支出、其他為職工支出
"應交稅金"和"其他應交款"
Ø將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目
Ø對于首次執行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計劃，滿(mǎn)足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入"應付職工薪酬"科目，并相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目
"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目
Ø取消了“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目。
Ø調賬時(shí)，將"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入"營(yíng)業(yè)外收入"科目，將應交所得稅金額轉入"遞延所得稅負債"科目
"預計負債"科目
f科目未變，但核算內容變了
f對于首次執行日滿(mǎn)足預計負債確認條件的重組義務(wù)，應計入預計負債，并相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目；對于首次執行日滿(mǎn)足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產(chǎn)成本
長(cháng)期負債科目的轉換Ⅰ
•新準則設置了“長(cháng)期借款”、“長(cháng)期債券”、“長(cháng)期應付款”、“未確認融資費用”、“專(zhuān)項應付款”科目
• 核算科目和內容不變，直接結轉或沿用舊帳
長(cháng)期負債科目的轉換Ⅱ
•應將"應付債券"科目的余額轉入"長(cháng)期債券"科目
所有者權益科目Ⅰ
•實(shí)收資本（股本）不變
•資本公積：將"資本公積——資本（或股本）溢價(jià)"科目的余額直接轉入"資本公積——資本（或股本）溢價(jià)"科目，將"資本公積"科目下其他明細科目的余額一并轉入"資本公積——其他資本公積"科目
所有者權益科目Ⅱ
•“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調整后的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬
•“ 本年利潤” 不變
•“ 利潤分配” 核算科目不變，內容增加。將" 利潤分配—— 未分配利潤" 科目金額經(jīng)有關(guān)調整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬
利潤表項目Ⅰ
•“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”換“業(yè)務(wù)收入”“業(yè)務(wù)成本”
•取消“補貼收入”科目
•“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 換“ 業(yè)務(wù)稅金及附加”
利潤表項目Ⅱ
•“投資收益”科目除核算長(cháng)期股權投資的投資損益以外，對于采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也應通過(guò)該科目核算
•“ 營(yíng)業(yè)費用” 換“ 銷(xiāo)售費用” ，核算內容不變
