資產(chǎn)負債表反映了某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)或是業(yè)務(wù)資源情況，以及截至該時(shí)點(diǎn)的債權和投資人的情況。資產(chǎn)負債表是核心的財務(wù)報表，它和其他財務(wù)報表之間均存在聯(lián)系。利潤表中凈利潤的增加或減少都會(huì )導致資產(chǎn)負債表中未分配利潤以及所有者權益的增加或減少。同樣，現金流量表中任何現金流的增加或減少直接反映了資產(chǎn)負債表中現金水平的變化。在這種模式下，財務(wù)報表之間均存在聯(lián)系，那些想要人為美化的公司，僅操縱某一張報表而不影響其他報表，或在不同報表中進(jìn)行抵消的做法是不可行的。但即使如此，仍然有很多公司通過(guò)不同的手法來(lái)進(jìn)行報表的美化，手段主要有：
……
1、激進(jìn)確認收入：是指在貨物或服務(wù)的經(jīng)濟性真正轉移之前就在利潤表中確認收入，或在真實(shí)交易發(fā)生之前就在利潤表中確認收入——如在報表中虛假收入。
最直接的比如經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。
經(jīng)營(yíng)性租賃：會(huì )在多個(gè)會(huì )計年度在財務(wù)報表中進(jìn)行收入確認；
融資性租賃：在交易日或是合同簽訂日公司就已經(jīng)確認了收入（激進(jìn)確認收入）。
利得或損失來(lái)源于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，一般會(huì )計入非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而不計入營(yíng)收。
公司交易產(chǎn)生的營(yíng)收，如果交易部分沒(méi)有用現金支付則產(chǎn)生的應收賬款將一直存在，直到公司認為該筆款項已無(wú)法收回，則會(huì )對應收賬款進(jìn)行減記并同時(shí)在利潤表中確認為損失，該處理將導致未分配利潤和所有者權益的減少。
大部分激進(jìn)確認收入和確認虛假收入的案例都會(huì )導致應收賬款的大幅增加，也可以在不提高應收賬款的情況下進(jìn)行虛假收入的確認（一種方法是公司虛構一張來(lái)自客戶(hù)的現金收據，這樣會(huì )在資產(chǎn)負債表中形成較低的應收賬款和高估的現金流），該筆操作需要發(fā)現該筆現金是否存在。
2、低估或遞延費用的確認：呈現更高的收益方法也可以是低估費用或損失，為避免在當期將全部費用或損失進(jìn)行確認，可以將其遞延至后續區間進(jìn)行確認。
高估收益、低估費用將會(huì )導致未分配利潤和所有者權益的被高估，必須通過(guò)高估資產(chǎn)、低估負債的其他部分來(lái)進(jìn)行抵消；遞延確認費用的方法是將費用資本化計入資產(chǎn)負債，而非將其作為費用計入利潤表；也可以通過(guò)不再資產(chǎn)負債表中確認負債來(lái)低估費用。
公司可以通過(guò)避免確認損失而使得公司的利潤、所有者權益以及資產(chǎn)都被高估，具體方法：如果公司資產(chǎn)出現貶值，公司仍舊可以在資產(chǎn)負債表中按照原來(lái)更高的成本或者價(jià)值進(jìn)行確認。
3、非經(jīng)營(yíng)性收益的劃分：將非經(jīng)營(yíng)性收益劃分為經(jīng)營(yíng)性收入，將正常經(jīng)營(yíng)性收益的費用下移至利潤高表中的“特殊”或“非正常性”項目。
（一）激進(jìn)確認收入
1、審核附注中的收入確認原則，并與同類(lèi)公司進(jìn)行對比；
2、來(lái)自客戶(hù)的應收賬款比營(yíng)收增長(cháng)的更快嗎？
3、經(jīng)營(yíng)性現金流顯著(zhù)低于會(huì )計利潤；
4、年末是否出現重大的收入確認？
（二）低估/遞延確認費用
1、折舊/攤銷(xiāo)的年限是否比同類(lèi)企業(yè)長(cháng)？
2、資產(chǎn)負債表中有沒(méi)有將遞延所得稅以外的資產(chǎn)項的遞延費用計入資產(chǎn)項目？
3、是否存在非常規性資產(chǎn)？或是存貨、與收入相關(guān)的資產(chǎn)出現無(wú)法解釋的大幅度增長(cháng)？
（三）非經(jīng)常性收益的劃分
1、是否將“利得”并入收入項？
2、是否將一次性或不經(jīng)常發(fā)生的項目并入收入項？
3、公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)描述合乎情理嗎？
4、是否存在任何基于資產(chǎn)評估而確認的利得或收入？
（四）經(jīng)營(yíng)性費用的劃分
1、是否將任何費用或損失以“特殊”、非經(jīng)常項目的名義在利潤表的底部進(jìn)行列示？
2、相關(guān)比率是否總是比同類(lèi)企業(yè)高？
1、資產(chǎn)和負債置于表外：如果一家公司想要低估負債，為了滿(mǎn)足會(huì )計恒等式的要求，最簡(jiǎn)單的方法就是同時(shí)低估資產(chǎn)。低估資產(chǎn)可以改善一些財務(wù)指標，其中最重要的指標就是資產(chǎn)收益率。
方法：
（1）使用租賃的方式
在一項經(jīng)營(yíng)性租賃中，一家公司從另一方租入資產(chǎn)并階段性地支付費用。租賃可是短期的也可以是長(cháng)期的。然而，在某些條件下的長(cháng)期租賃最終會(huì )涉及類(lèi)似于購買(mǎi)的資產(chǎn)轉移，對于這種情況會(huì )計準則要求同時(shí)確認一項資產(chǎn)和負債（融資性租賃）。而經(jīng)營(yíng)性租賃，公司可以擁有資產(chǎn)的使用權同時(shí)卻不需要再資產(chǎn)負債表中確認負債。
（2）通過(guò)借貸的交易的方式
通過(guò)借貸交易將應收賬款置于表外。一家公司將應收賬款以一定的折扣轉讓給另外一家公司獲得現金。這種方式將導致在資產(chǎn)負債表中應收賬款消失，取而代之的則是現金。如果一家通過(guò)抵押應收賬款獲取資金，但是仍承擔保留在資產(chǎn)負債表中，同時(shí)，確認為一項貸款。一些公司試圖將借款交易做得看起來(lái)像是應收賬款出售，這樣就可以低估資產(chǎn)和負債。
2、其他表外融資及表外負債
一家公司可能試圖在低估負債的同時(shí)避免對資產(chǎn)產(chǎn)生影響，為了滿(mǎn)足會(huì )計恒等式的要求，就需要高估所有者權益，該做法會(huì )在不確認負債的同時(shí)也不確認費用（設置一非合并公司將虧損資產(chǎn)剝離進(jìn)該公司）?；蛘?，把一項融資當做收入或收益在財務(wù)報表中進(jìn)行確認，而不是將其確認為負債。
3、高估資產(chǎn)
高估資產(chǎn)包括高估資產(chǎn)的價(jià)值或是將一項根本不存在的資產(chǎn)在報表中進(jìn)行列示。高估資產(chǎn)一般是因為要隱藏一筆損失，使其置于表外。
（1）在資產(chǎn)負債表中高估資產(chǎn)價(jià)值
在購買(mǎi)物業(yè)、廠(chǎng)房以及設備等資產(chǎn)時(shí)，最初是按照成本進(jìn)行確認的，隨后，公司可以選擇是否要采用成本或是重置發(fā)進(jìn)行價(jià)值確認。成本法，按照初始成本進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)調整，對于重置法，則是按照當前的公允價(jià)值在資產(chǎn)負債表中進(jìn)行確認。
如果價(jià)值下降，會(huì )產(chǎn)生一項損失并在利潤表和未分配利潤中進(jìn)行確認；
如果價(jià)值上升，收益會(huì )在其他綜合收益中進(jìn)行確認，該賬戶(hù)屬于所有者權益。
注意：檢驗財務(wù)報表附注中的財務(wù)政策，如果公司采用公允價(jià)值進(jìn)行計量，有可能會(huì )進(jìn)行人為操縱，必須對這種可能性進(jìn)行評估。
（2）高估資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)數量
公司可能對外宣稱(chēng)的資產(chǎn)量比起實(shí)際擁有的要多，試圖達到高估資產(chǎn)的母的。這種情況尤其發(fā)生在存貨中，原因在于存貨項目繁多，對其高估很難被察覺(jué)到。
（3）高估資產(chǎn)負債表外的資產(chǎn)數量
對于天然資源，公司可能擁有或者控制某種天然資源的儲備但并不在資產(chǎn)負債表中進(jìn)行列示，比如低下原油儲備或者其他商品。由于無(wú)法觀(guān)察資產(chǎn)數量，高估資產(chǎn)數量的做法很容易做到，且該做法并不要求在資產(chǎn)負債表調整平衡。
公司還可能通過(guò)高估這些儲備來(lái)達到遞延費用的目的，很多與資源探查和生產(chǎn)有關(guān)的支出被資本化，并且根據儲備生產(chǎn)能力或數量情況進(jìn)行攤銷(xiāo)。
（一）將資產(chǎn)和負債置于表外
1、與同類(lèi)企業(yè)相比，公司是否過(guò)多地采用經(jīng)營(yíng)性租賃？
2、公司是否對子公司采用權益法進(jìn)行核算？如果將這些公司進(jìn)行合并報表結算，財務(wù)狀況會(huì )變成什么樣？
3、公司是否通過(guò)融資的方式將應收賬款置于表外？
4、公司是否沒(méi)有充足的資產(chǎn)來(lái)支持其經(jīng)營(yíng)和收入——特別是與同類(lèi)公司相比？
（二）將負債或融資置于表外
1、是否存在融資或相關(guān)協(xié)議并未在附注中進(jìn)行披露，也沒(méi)有在資產(chǎn)負債表中進(jìn)行列示？
2、是否有不可預見(jiàn)或潛在損失的討論，而其并沒(méi)有反映在當期的損益中，也未增加對應的負債？
（三）高估資產(chǎn)
1、公司擁有的重要資產(chǎn)價(jià)值是基于預測，假設或是無(wú)法獲得客觀(guān)的估值嗎？
2、公司的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值及數量，貨物或生物資產(chǎn)是否發(fā)生非常規性變化（是否反映在資產(chǎn)負債表中）？
3、是否有收益和收入是來(lái)自資產(chǎn)重估，由資產(chǎn)重估行為所產(chǎn)生的收益占經(jīng)營(yíng)性收益的百分比是多少？
1、應收賬款和壞賬準備
在權責發(fā)生制下，會(huì )計準則要求對應收賬款的回收率進(jìn)行預估，并且在確認收入的同時(shí)，對應確認壞賬費用。公司可以通過(guò)調整壞賬預測來(lái)得到他們想要的結果，如果想要提高當年的利潤，就可以降低當年的壞賬費用的預計，反之則可以提高當年的壞賬費用的預計。
2、遞延（預收）收入
預收收入是指資金已經(jīng)收到但是還沒(méi)有在報表中確認收入。
如果經(jīng)理人想要將利潤轉移至后續年，他們可以簡(jiǎn)單地將當期收入轉移至負債項，并稱(chēng)當期收取的是客戶(hù)支付的預付款，未來(lái)才會(huì )交割貨品。
當某公司擬的遞延收入或是預收收入科目出現不正常的變動(dòng)，就應該對其提出質(zhì)疑。對所有公司來(lái)時(shí)說(shuō)，看到該科目有異常，就應該對逐年的余額進(jìn)行檢查，判斷其是否增加或減少了當年的收入。
3、應計和遞延（預付）費用
如果一家公司收到貨物或獲取了服務(wù)但是并沒(méi)有支付全部費用，那么所欠的相關(guān)金額按照應計項目進(jìn)行確認。如果銷(xiāo)售貨物，應計項目被稱(chēng)為“應付賬款”，對于其他費用，包括應計工資、應計稅費、應計租金以及類(lèi)似的費用，都會(huì )被確認為負債。公司可以通過(guò)高估或者低估這些預計費用來(lái)將其轉移，平滑利潤。
與應計費用相對的是遞延費用，公司將未來(lái)才會(huì )發(fā)生的費用在當期進(jìn)行提前支付。最常見(jiàn)的遞延或預付費用項目就是租金、保險以及不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域使用的類(lèi)似項目。
遞延費用一般發(fā)生于購買(mǎi)物業(yè)、廠(chǎng)房及設備，購買(mǎi)設備不會(huì )立即費用化，取而代之的是將費用作為資產(chǎn)進(jìn)行資本化。
4、遞延稅金
遞延稅金既可以產(chǎn)生資產(chǎn)也可以產(chǎn)生遞延負債。因為報表中確認的收入和費用，在面對投資人和以征稅為目的的政府監管機構所計算得出的結果之間存在差異，也因此產(chǎn)生了遞延稅金。
最常見(jiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)是當公司在會(huì )計角度確認了一項損失，但稅法不允許在當期全部確認，只能將其遞延至后續年度沖抵應納稅所得額。
如果一件公司存在遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，你應該檢查財務(wù)報表附注，明確它們生成的原因。
5、或有損失和準備金賬戶(hù)
通過(guò)設立或有損失或準備金賬戶(hù)，結合使用各種各樣的財務(wù)技巧，公司可以對凈利潤進(jìn)行跨年度的調整。
比如一家公司某年收益特別好，就想要平滑部分到后續年度。公司可以高估一項或有損失來(lái)降低當期的利潤，同時(shí)將潛在損失計入負債。在后續年度，將減計負債并按照“價(jià)值回升或增加”在利潤表中確認收益。
（一）壞賬準備
1、檢查壞賬準備金以及與應收賬款和收入相關(guān)的壞賬費用，尋找反常的情況；
2、與公司之前年度的預計相對比，檢查應計壞賬的情況。
（二）遞延或預收收入
1、尋找標記為遞延收入或預收收入的科目；
2、判斷在該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中預收是否屬于正常行為，遞延項目是否合理？
3、逐年檢查科目余額用以判斷是否在當年增加或減少了收入；
4、在剔除遞延項目的影響后，公司的收入和利潤會(huì )變成什么樣？公司是否有意為后續年度保存收益？
（三）應計和遞延費用
1、是否存在與凈利潤相關(guān)的巨額應計費用，并且出現大幅波動(dòng)？
2、是否將遞延費用當做一項資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表中（比如遞延所得稅）？
3、是否存在異常資產(chǎn)或資產(chǎn)科目出現大幅增長(cháng)且無(wú)法解釋原因的情況，特別是相對于收入的增長(cháng)。
（四）遞延所得稅資產(chǎn)
1、公司的遞延所得稅凈額是否對凈利潤的波動(dòng)產(chǎn)生了影響，使凈利潤從正值變?yōu)樨撝担?br>2、公司是否存在巨額的遞延所得稅資產(chǎn)？這些遞延所得稅資產(chǎn)在未來(lái)會(huì )被轉回和使用嗎？
3、公司是否設立了與遞延所得資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值準備科目，其價(jià)值是否出現波動(dòng)？
（五） 或有事項和準備
仔細研讀資產(chǎn)負債表和附注的披露信息：
1、或有損失
2、或有負責
3、準備金
4、衍生負債
5、類(lèi)似科目
考慮公司是否設立了“餅干罐”準備。
1、將借款行為歸為經(jīng)營(yíng)性現金流
一家公司可以通過(guò)將現金收入定義為經(jīng)營(yíng)性現金流或將現金支出定義為投資性活動(dòng)來(lái)使得自身看起來(lái)比實(shí)際情況更好。比如：將應收賬款遞延向債權人借錢(qián)并且將現金流認定為應收賬款的出售而不是一項借款。
2、將正常的經(jīng)營(yíng)性支出劃分為資本性支出
采用這種方式，就會(huì )導致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流被高估而投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流被低估。
3、促進(jìn)現金流入的增加或者延遲現金費用的支出
真實(shí)的活動(dòng)增加當期現金流包括加快獲取現金或者延遲現金支付：
（1）積極鼓勵客戶(hù)盡可能支付現金
（2）以代收方式將應收賬款出售（應收賬款賬款以買(mǎi)斷的方式折價(jià)出售，且不具備追索權）
（3）延遲想供應商、雇員以及其他方進(jìn)行現金支付
另一種把戲會(huì )選擇對其他指標而不是總現金流進(jìn)行人為調整，具體表現為通過(guò)賒銷(xiāo)方式購買(mǎi)廠(chǎng)房及機器設備。
（一）將借款行為歸于經(jīng)營(yíng)性現金流
1、或有負債或表外負債進(jìn)行披露了嗎？
2、查找互惠或回購協(xié)議或保險類(lèi)合同。
3、是否存在來(lái)自非正?？蛻?hù)的收入（財務(wù)服務(wù)公司）？
（二） 將正常的經(jīng)營(yíng)性支出劃分為資本性支出
1、長(cháng)期資產(chǎn)是否存在不正常的增長(cháng)？
2、是否存在非正常常規性資產(chǎn)？
3、資本性支出是否存在不正常的變動(dòng)？
（三）促進(jìn)現金流入的增加或者延遲現金費用的支出
1、尋求貼現、出售應收賬款或其他能夠盡早轉換成現金的方式。
2、看看公司是否延遲對供貨商或其他第三方進(jìn)行支付，例如應付賬款增加。
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