企業(yè)集團財務(wù)公司，簡(jiǎn)稱(chēng)“財務(wù)公司”，是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構。自1987年中國人民銀行批準成立第一家財務(wù)公司至今，財務(wù)公司數量與資產(chǎn)規模增長(cháng)迅速，截至2013年底已發(fā)展到270余家，資產(chǎn)總規模超過(guò)25000億元。越來(lái)越多的企業(yè)集團認識到，通過(guò)財務(wù)公司實(shí)現對資金結算、調度和運作的系統化管理，可以更好地實(shí)現產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的融合，最大限度地發(fā)揮資金整體使用效益和價(jià)值增值作用。
由于財務(wù)公司兼具一般企業(yè)與金融企業(yè)的雙重特征，內部審計在制定審計策略和選擇審計方法上也有別于其他類(lèi)型企業(yè)。
一、財務(wù)公司的行業(yè)特點(diǎn)
(一)面向更多的“利益相關(guān)者”
財務(wù)公司比其他類(lèi)型企業(yè)面對更多的“利益相關(guān)者”。財務(wù)公司發(fā)端于企業(yè)集團內部金融服務(wù)需求，經(jīng)營(yíng)的是特殊產(chǎn)品—貨幣資金，作為產(chǎn)業(yè)資本與金融資本連接的紐帶和橋梁，一方面需符合企業(yè)集團對資金管理的內在要求，另一方面又與金融市場(chǎng)對接，除為集團成員單位設計或尋找適合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品外，還需參與金融市場(chǎng)內部融資和證券交易等活動(dòng)。財務(wù)公司這種生產(chǎn)性與金融性的雙重特性，決定其在政策監管層面既受制于國家職能部門(mén)對一般類(lèi)型企業(yè)的管理，同時(shí)還需符合中國人民銀行、銀監會(huì )等金融監管機構的行業(yè)監管要求。在經(jīng)營(yíng)管理層面，既要滿(mǎn)足集團總部資金集中統籌管理的需要，同時(shí)還要向各層級成員單位提供個(gè)性化的金融服務(wù);在經(jīng)營(yíng)績(jì)效考量方面，既要追求組織利益最大化，還需兼顧集團總部總體經(jīng)營(yíng)目標和策略。
(二)經(jīng)營(yíng)目標的多重性
財務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨多重目標，既有自身的盈利要求，也要符合集團總體投融資戰略，還要為集團各成員單位提供比銀行等其他類(lèi)型金融機構更符合行業(yè)特點(diǎn)的金融服務(wù)，因而對財務(wù)公司業(yè)績(jì)評價(jià)不僅包括盈利等效益指標，合規及風(fēng)險防控等方面指標，追求企業(yè)集團整體利益最大化和為集團主業(yè)乃至其上下游產(chǎn)業(yè)鏈提供完善的金融服務(wù)，往往成為財務(wù)公司的主要目標。
二、內部審計策略
(一)以為企業(yè)集團提供資金管理和綜合金融服務(wù)能力為視角，評價(jià)財務(wù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、適當性和有效性
1. 以財務(wù)公司資金歸集為視角
資金歸集管理是財務(wù)公司的基本功能。近年來(lái)，企業(yè)集團資金管理體系日臻完善，參與資金歸集的各層級成員單位持續增加、歸集賬戶(hù)和資金數量增長(cháng)迅速，特別是隨著(zhù)總分賬戶(hù)等先進(jìn)結算工具的運用和銀企直連交互系統不斷優(yōu)化，財務(wù)公司資金歸集的寬度和深度都得到進(jìn)一步拓展，內部審計需更多關(guān)注資金歸集環(huán)節結算業(yè)務(wù)操作的合規性和資金歸集工作的效能效果。
在資金歸集操作層面，通過(guò)對成員單位資格認證、銀企間合作合規性進(jìn)行審計，測試歸集資金來(lái)源的合法性和借助銀行通道結算的安全準確和及時(shí)性。
在資金歸集內部管理層面，通過(guò)授權審批、崗位制衡等審計，達到及時(shí)發(fā)現和規避操作風(fēng)險等目的。與此同時(shí)，從資金集中度、銀企合作規模、范圍與契合度、資金收付系統運行效率和數據反饋的全面及時(shí)性、面向客戶(hù)(包括集團與成員單位)的服務(wù)功能宣傳、客戶(hù)服務(wù)響應等方面對資金歸集業(yè)務(wù)的效能和效果進(jìn)行評價(jià)。
2. 以信貸和中間業(yè)務(wù)服務(wù)為視角
信貸業(yè)務(wù)是財務(wù)公司為企業(yè)集團提供金融服務(wù)最為直接和重要的手段。包括流動(dòng)資金貸款、票據承兌貼現、應收賬款保理、融資租賃、買(mǎi)方信貸、組織銀團貸款等。此外，財務(wù)公司還通過(guò)提供委托貸款、票據增信、擔保、開(kāi)具資信證明等中間業(yè)務(wù)服務(wù)，提升成員單位融通和運營(yíng)資金等能力。
在信貸與中間業(yè)務(wù)審計過(guò)程中，需重點(diǎn)關(guān)注貸款的審核檢查是否遵守貸款管理相關(guān)規定，授信、擔保、票據貼現、貸款利率等業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規定和企業(yè)集團要求，及時(shí)發(fā)現和規避信用風(fēng)險和合規風(fēng)險。
此外，通過(guò)對信貸產(chǎn)品設計多樣與科學(xué)性、資金成本測算精確性以及信貸資金發(fā)放與結算便捷性等內容的審計，評價(jià)財務(wù)公司的信貸與中間業(yè)務(wù)服務(wù)能力。
3. 以資金運營(yíng)和管理能力為視角
財務(wù)公司歸集到的資金除用于信貸資金投放外，存量資金的動(dòng)態(tài)管理和整體資金使用是評價(jià)財務(wù)公司資金運營(yíng)和管理能力的重要指標。存量資金的動(dòng)態(tài)管理主要包括資金備付計劃和以通過(guò)同業(yè)存款、回購和同業(yè)拆借等方式調劑資金余缺。整體資金使用主要是指財務(wù)公司以謀取資金效益最大化為目的將存量資金盈余及其他渠道融人資金通過(guò)債券、基金、證券、金融理財產(chǎn)品、金融股權等進(jìn)行的投資活動(dòng)。
在存量資金動(dòng)態(tài)管理審計中，需重點(diǎn)關(guān)注公司一、二級備付資金賬戶(hù)設置、備付資金數量形成依據和審批程序以及應對突發(fā)資金短缺備用的融資渠道等。此外，同業(yè)存款總量控制和利率及期限錯配管理、回購和同業(yè)拆借期限和數量管理也是內部審計需要關(guān)注的目標。
在對財務(wù)公司債券、基金、金融股權、證券及其他金融產(chǎn)品投資業(yè)務(wù)審計中，往往將參與投資項目是否合規，交易對手和金融產(chǎn)品兌付等風(fēng)險是否得到有效控制以及是否得到管理層和經(jīng)營(yíng)層授權審批等內容納人審計重點(diǎn)。
4. 以為集團提供綜合金融服務(wù)的能力為視角
在經(jīng)濟迅速發(fā)展的大環(huán)境下，除企業(yè)集團本級需要通過(guò)財務(wù)公司平臺聚集、運營(yíng)管理資金外，集團內各成員單位對財務(wù)公司結算、信貸、投資等金融服務(wù)一體化需求強勁，往往要求財務(wù)公司提供的金融服務(wù)內容也從成員單位內部延伸到供應鏈、銷(xiāo)售環(huán)節和國際業(yè)務(wù)，參與度也不僅停留在融資環(huán)節，還滲透到并購重組等投資過(guò)程中，并且要求財務(wù)公司提供越來(lái)越多的個(gè)性化金融解決方案。
在審查和評價(jià)個(gè)性化產(chǎn)品和金融解決方案時(shí)，內部審計通常將合規性和效益性作為重點(diǎn)，關(guān)注因片面追求效益而忽略的合規和經(jīng)營(yíng)整體風(fēng)險。此外，可以通過(guò)執行結果和產(chǎn)生的效果綜合評價(jià)金融服務(wù)能力。
(二)以金融行業(yè)規則合規審查為主線(xiàn)制定財務(wù)公司內部審計策略
堅持以控制風(fēng)險為導向開(kāi)展內部審計。財務(wù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣面臨各類(lèi)金融風(fēng)險，因而必須堅持以控制金融風(fēng)險為導向開(kāi)展內部審計。財務(wù)公司大多參照銀監會(huì )關(guān)于商業(yè)銀行操作風(fēng)險、流動(dòng)性風(fēng)險、貸款風(fēng)險分類(lèi)、信息科技等一系列風(fēng)險管理指引，制定了符合自身特點(diǎn)的風(fēng)險管理體系并付諸實(shí)施，金融監管機構也通過(guò)金融監管平臺、金融企業(yè)“1104定期報表”及報告實(shí)現對財務(wù)公司風(fēng)險管理的實(shí)時(shí)監管，內部審計可以借助企業(yè)自身風(fēng)險防控體系和金融監管機構實(shí)時(shí)監管結果實(shí)施審計。
通過(guò)內部控制體系評價(jià)發(fā)現內部管理薄弱環(huán)節。伴隨業(yè)務(wù)種類(lèi)的日益復雜和運營(yíng)規模的迅速增長(cháng)，為提高運營(yíng)效率和控制風(fēng)險，不僅內部控制體系建設得到財務(wù)公司高度重視，其后續評價(jià)與持續改善也日益成為企業(yè)管理層的自覺(jué)行動(dòng)，內部審計應善于利用內部控制評價(jià)結果發(fā)現運營(yíng)體系的薄弱環(huán)節，查錯防弊并提出內部管理改進(jìn)建議，提高內部審計效能。
按照金融企業(yè)會(huì )計核算和財務(wù)管理思路確定審計重點(diǎn)。財務(wù)公司會(huì )計核算和財務(wù)管理通常圍繞企業(yè)資金運轉設置和管理，其賬目、科目及報表設置、財務(wù)管理方式有別于一般生產(chǎn)型企業(yè)，內部審計需按照金融企業(yè)會(huì )計核算和財務(wù)管理思路，設計審計策略和確定審計重點(diǎn)，才能有的放矢。
根據金融行業(yè)信息系統管理模式開(kāi)展審計。財務(wù)公司信息系統通常復雜多樣，既包括與銀行網(wǎng)銀、證券市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、基金管理公司等對接的信息系統，也包括與集團總部、集團內部成員單位資金劃轉到內部資金管理系統，還有其自身管理系統。信息系統運行安全和使用便捷非常重要。內部審計不僅要將信息系統安全審計作為特定審計項目，還要將信息系統安全審計納人各項業(yè)務(wù)審計項目中，并按照金融行業(yè)信息系統管理模式開(kāi)展審計。
借助財務(wù)公司戰略管理、授權管理、預算管理、績(jì)效管理等管理成果與結果，挖掘內部運營(yíng)與管理薄弱環(huán)節，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。實(shí)踐證明，內部審計只有緊緊抓住財務(wù)公司特點(diǎn)，以企業(yè)管理為重心，圍繞企業(yè)戰略目標，科學(xué)選擇審計項目和審計重點(diǎn)，獨立客觀(guān)開(kāi)展監督與評價(jià)活動(dòng)，才能真正做好企業(yè)管理層的助手，最大限度地發(fā)揮內部審計效能，促進(jìn)企業(yè)加強內部管理和實(shí)現發(fā)展目標。
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