征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定

（二）納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時(shí)，除可依法減除規定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔的該出租財產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次８００元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。
　　
　?。ㄈ┐_認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應以產(chǎn)權憑證為依據。無(wú)產(chǎn)權憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。
　　
　?。ㄋ模┊a(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
　　
　　七、關(guān)于如何確定轉讓債權財產(chǎn)原值的問(wèn)題
　　
　　轉讓債權，采用“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進(jìn)的同一種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的稅費總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券數量之和，乘以納稅人賣(mài)出的該種類(lèi)債券數量，再加上賣(mài)出的該種類(lèi)債券過(guò)程中交納的稅費。用公式表示為：
　　
　　納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和
　　
　　買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的稅費總和
　　
　　一次賣(mài)出某一種類(lèi)債券=－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　
　　允許扣除的買(mǎi)入價(jià)和費用納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券總數量
　　
　　一次賣(mài)出的該賣(mài)出該種類(lèi)債券
　　
　　×＋
　　
　　種類(lèi)債券的數量過(guò)程中交納的稅費
　　
　　八、關(guān)于董事費的征稅問(wèn)題
　　
　　個(gè)人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個(gè)人所得稅。
　　
　　九、關(guān)于個(gè)人取得不同項目勞務(wù)報酬所得的征稅問(wèn)題
　　
　　條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　十、關(guān)于外籍納稅人在中國幾地工作如何確定納稅地點(diǎn)的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┰趲椎毓ぷ骰蛱峁﹦趧?wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應以稅法所規定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅。
　　
　?。ǘ┓灿稍谌A企業(yè)或辦事機構發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構集中向當地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
　　
　　十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問(wèn)題
　　
　　股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個(gè)人所得稅。
　　
　　十二、關(guān)于運用速算扣除數法計算應納稅額的問(wèn)題
　　
　　為簡(jiǎn)便計算應納個(gè)人所得稅額，可對適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得，運用速算扣除數法計算其應納稅額。應納稅額的計算公式為：
　　
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
　　
　　適用超額累進(jìn)稅率的應稅所得計算應納稅額的速算扣除數，詳見(jiàn)附表一、二、三。
　　
　　十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題
　　
　　納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅、一般應將全部獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當月份的工資、薪金合并計征個(gè)人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當月份工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數確定適用稅率，然后，將當月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個(gè)人所得稅。對按上述方法計算無(wú)應納稅所得額的，免予征稅。
　　
　　十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負擔稅款的計征辦法問(wèn)題
　　
　　單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負擔個(gè)人所得稅稅款，應將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個(gè)人所得稅。計算公式如下：
　　
　?。保畱{稅所得額=（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（１－稅率）
　　
　?。玻畱{稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
　　
　　公式１中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見(jiàn)所附稅率表一、二、三）對應的稅率；公式２中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。
　　
　　十五、關(guān)于納稅人所得為外國貨幣如何辦理退稅和補稅的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┘{稅人所得為外國貨幣并已按照中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)以外國貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，凡屬于１９９３年１２月３１日以前取得應稅所得的，可以將應退的人民幣稅款，按照繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)（買(mǎi)入價(jià)，以下同）折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數額按照填開(kāi)退稅憑證當日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；凡屬于１９９４年１月１日以后取得應稅所得的，應直接退還多繳的人民幣稅款。

（二）納稅人所得為外國貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補稅時(shí)，除依照稅法規定匯算清繳以外的，應當按照填開(kāi)補稅憑證前一月最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計算應納稅所得額補繳稅款。
　　
　　十六、關(guān)于在境內、境外分別取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問(wèn)題
　　
　　納稅義務(wù)人在境內、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應根據條例第五條規定的原則，判斷其境內、境外取得的所得是否來(lái)源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內和境外所得，應按稅法和條例的規定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來(lái)源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來(lái)源于中國境內的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來(lái)源于中國境外的所得。
　　
　　十七、關(guān)于承包、承租期不足一年如何計征稅款的問(wèn)題
　　
　　實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計算納稅，在一個(gè)納稅年度內，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數為一個(gè)納稅年度計算納稅。計算公式為：
　　
　　應納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（８００×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)或月份數）
　　
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
　　
　　十八、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問(wèn)題
　　
　　利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
　　
　　十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區分問(wèn)題
　　
　　工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
　　
　　二十、以前規定與本規定抵觸的，按本規定執行。
　　
　　稅率表一（工資、薪金所得適用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級數│含稅級距│不含稅級距│稅率（％）│速算扣除數│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)500元的 │不超過(guò)475元的 │5 │0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)500元至2 000│超過(guò)475元至1 825元│││
　　
　　││元的部分│的部分│10│ 25 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)2 000元至5 0│超過(guò)1 825元至4 375│││
　　
　　││00元的部分│元的部分│15│125 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│4 │超過(guò)5 000元至20 │超過(guò)4 375元至16 37│││
　　
　　││000元的部分 │5元的部分 │20│375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│5 │超過(guò)20 000元至40│超過(guò)16 375元至│││
　　
　　││000元的部分 │31 375元的部分│25│1 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│6 │超過(guò)40 000元至│超過(guò)31 375元至│││
　　
　　││60 000元的部分│45 375元的部分│30│3 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│7 │超過(guò)60 000元至│超過(guò)45 375元至│││
　　
　　││80 000元的部分│58 375元的部分│35│6 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│8 │超過(guò)80 000元至│超過(guò)58 375元至70│││
　　
　　││100 000元的部分 │375元的部分 │40│10 375│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│9 │超過(guò)100 000元的 ││││
　　
　　││部分│超過(guò)70 375元的部分│45│15 375│
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關(guān)費用后
　　
　　的所得額。
　　
　?。玻惣壘噙m用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適
　　
　　用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
　　
　　稅率表二
　　
　?。▊€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適　用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級數│含稅級距│不含稅級距│稅率（％）│速算扣除數│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)5 000元的 │不超過(guò)4 750元的 │5 │0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)5 000元至 │超過(guò)4 750元至 │││
　　
　　││10 000元的部分│9 250元的部分 │10│250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)10 000元至│超過(guò)9 250元至 │││
　　
　　││30 000元的部分│25 250元的部分│20│1 250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│4 │超過(guò)30 000元至│超過(guò)25 250元至│││
　　
　　││50 000元的部分│39 250元的部分│30│4 250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│5 │超過(guò)50 000元的部│超過(guò)39 250元的部分│35│6 750 │
　　
　　││分││││
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關(guān)費用（
　　
　　成本、損失）后的所得額。
　　
　?。玻惣壘噙m用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負擔稅款的
　　
　　承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)
　　
　　、承租經(jīng)營(yíng)所得
　　
　　稅率表三
　　
　?。I(yíng)務(wù)報酬所得適用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級數│含稅級距│不含稅級距│稅率（％）│速算扣除數│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)20 000元的│不超過(guò)16 000元的│20│0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)20 000元至│超過(guò)16 000元至│││
　　
　　││50 000元的部分│37 000元的部分│30│2 000 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)50 000元的││││
　　
　　││部分│超過(guò)37 000元的部分│40│7 000 │
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關(guān)費用后的所得額。
　　
　?。玻惣壘噙m用于由納稅人負擔稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報酬所得。