國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表》等報表的通知
國稅函〔2008〕801號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規范和加強非居民企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定了非居民企業(yè)所得稅申報表、扣繳企業(yè)所得稅報告表及填報說(shuō)明，現印發(fā)給你們，并就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、非居民企業(yè)所得稅申報表按申報時(shí)間分為年報和季報兩種，按征收方式分為據實(shí)征收和核定征收兩類(lèi)。2008年度申報時(shí)啟用年報，2009年季度申報時(shí)啟用季報。
二、扣繳企業(yè)所得稅報告表是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》（國稅函〔2008〕44號印發(fā)）修訂后的表樣，自
三、上述報表使用A4型紙，由各地按照稅務(wù)總局的要求自行印制。
四、各地應加強對上述報表印發(fā)使用的管理，做好報表的宣傳、培訓工作，確保非居民企業(yè)準確填報報表。執行中若存在問(wèn)題，請及時(shí)反饋國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
附件：1.非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據實(shí)
申報企業(yè)）
2.非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據實(shí)
申報企業(yè)）
3.非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于核定
征收企業(yè)）
4.非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于核定
征收企業(yè)）
5.扣繳企業(yè)所得稅報告表
二○○八年九月二十二日
國家稅務(wù)總局關(guān)于調整代開(kāi)貨物運輸業(yè)
發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知
國稅函〔2008〕819號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現將調整代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的問(wèn)題通知如下：
代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開(kāi)票金額2.5%預征企業(yè)所得稅。
本通知從
二○○八年十月六日
國家稅務(wù)總局辦公廳
關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕828號
全文有效 成文日期：2008-10-09
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，現就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下：
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。
?。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結構或性能；
?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營(yíng)）；
?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；
?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；
?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
?。ǘ┯糜诮浑H應酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規定執行。
國家稅務(wù)總局
二○○八年十月九日
國家稅務(wù)總局
關(guān)于貫徹落實(shí)從事農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知
國稅函〔2008〕850號
成文日期：2008-10-17
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為更好地貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的從事農、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現將有關(guān)事項通知如下：
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規定的農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，各地可直接貫徹執行。對屬已明確的免稅項目，如有征稅的，要及時(shí)退還稅款。
農、林、牧、漁業(yè)項目中尚需進(jìn)一步細化規定的農產(chǎn)品初加工等少數項目，稅務(wù)總局正與相關(guān)部門(mén)抓緊研究，擬于近期下發(fā)執行。對從事此類(lèi)項目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的相關(guān)規定，申請延期繳納稅款。
二、各地可暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）規定的程序，辦理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的從事農、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。2008用友匯算通政策法規庫
三、各級國稅局、地稅局要密切配合，確保從事農、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執行口徑一致。各地對執行中發(fā)現的新情況和新問(wèn)題要及時(shí)向稅務(wù)總局（所得稅司）反映，確保政策落實(shí)到位。
國家稅務(wù)總局
二○○八年十月十七日
國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕875號
全文有效 成文日期：2008-10-30
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）規定的原則和精神，現對確認企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：
一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
?。ǘ┓仙峡钍杖氪_認條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應按以下規定確認收入實(shí)現時(shí)間：
1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。
2.銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
4.銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。
?。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞戒N(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據表明不符合銷(xiāo)售收入確認條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應確認為負債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應在回購期間確認為利息費用。
?。ㄋ模╀N(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。
二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
?。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
?。ㄈ┢髽I(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結轉為當期勞務(wù)成本。
?。ㄋ模┫铝刑峁﹦趧?wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，應按規定確認收入：
1.安裝費。應根據安裝完工進(jìn)度確認收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費在確認商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時(shí)確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進(jìn)度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價(jià)內可區分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì )和其他特殊活動(dòng)的收費。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。收費涉及幾項活動(dòng)的，預收的款項應合理分配給每項活動(dòng)，分別確認收入。
6.會(huì )員費。申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時(shí)確認收入；屬于提供初始及后續服務(wù)的特許權費，在提供服務(wù)時(shí)確認收入。
8.勞務(wù)費。長(cháng)期為客戶(hù)提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。
三、企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。
國家稅務(wù)總局
二○○八年十月三十日
國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕897號
全文有效 成文日期：2008-11-06
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規定，現就中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過(guò)委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機關(guān)審核無(wú)誤后，應就已征稅款和根據稅收協(xié)定（安排）規定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
三、各地應加強對我國境外上市企業(yè)派發(fā)股息情況的了解，并發(fā)揮售付匯憑證的作用，確保代扣代繳稅款及時(shí)足額入庫。
國家稅務(wù)總局
二○○八年十一月六日
國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關(guān)問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕945號
全文有效 成文日期：2008-11-25
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2007〕33號），對外國政府、國際組織、非營(yíng)利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構給予免稅待遇審批的管理層級已由國家稅務(wù)總局調整為各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局?，F對有關(guān)審批程序問(wèn)題通知如下：
一、外國政府、國際組織、非營(yíng)利機構、各民間團體等在我國設立的代表機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機構），可由代表機構（或其總機構、上級部門(mén)）向當地主管?chē)叶悇?wù)局提出企業(yè)所得稅的免稅申請，并向主管?chē)叶悇?wù)局提供外國政府、國際組織、非營(yíng)利機構、各民間團體所在國主管稅務(wù)當局（包括總機構所在地地方稅務(wù)當局）、政府機構確認的代表機構性質(zhì)證明。
二、主管?chē)叶悇?wù)局對代表機構的企業(yè)所得稅免稅申請進(jìn)行審核后層報省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局批準。
三、代表機構在我國境內發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應稅行為取得的收入，應按照稅法規定征收營(yíng)業(yè)稅,不發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應稅行為時(shí)不予征稅。因此,代表機構不需要向當地主管地方稅務(wù)局提出營(yíng)業(yè)稅免稅申請。
四、各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局應根據本通知規定制定具體的審批程序。
二○○八年十一月二十一日
國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕952號
全文有效 成文日期：2008-11-24
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，現對非居民企業(yè)在我國從事船舶、航空運輸取得國際運輸收入計算征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題明確如下:
一、非居民企業(yè)在我國境內從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。
二、納稅人的應納稅額，按照每次從中國境內起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調整后的綜合計征率為4.25%，其中營(yíng)業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。
三、本通知自2008年1月1日起執行。
二○○八年十一月二十四日
國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來(lái)源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知
國稅函〔2008〕955號
全文有效 成文日期：2008-11-24
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，現就加強非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、自2008年1月1日起，我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息，應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定代扣代繳企業(yè)所得稅。
三、各地應建立健全非居民企業(yè)利息所得源泉扣繳企業(yè)所得稅監控機制，確保及時(shí)足額扣繳稅款。
二○○八年十一月二十四日
國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)外商獨資銀行匯總納稅問(wèn)題的通知
國稅函〔2008〕958號
全文有效 成文日期：2008-11-26
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例，現對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)外商獨資銀行的匯總納稅問(wèn)題通知如下：
一、由外國銀行在中國設立的分行改制而成的跨地區經(jīng)營(yíng)外商獨資銀行，其所屬跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規定就地預繳企業(yè)所得稅。
二、對外商獨資銀行當年新設立的跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構，因總機構無(wú)法獲得新設分支機構上上年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素的相關(guān)數據而未分配稅金的，新設分支機構在次年上半年可不就地預繳企業(yè)所得稅。
三、本通知自2008年1月1日起執行。本通知下發(fā)之前，外商獨資銀行總行沒(méi)有向所屬的跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構分配應就地預繳稅款的，所屬的跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構在以后預繳期間不再就地補繳。外商獨資銀行2007年新設立的跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構，已就地預繳企業(yè)所得稅的，在以后預繳期間也不再進(jìn)行調整。
四、其他跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，符合上述情況的，參照上述規定執行。
二○○八年十一月二十六日
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