有關(guān)開(kāi)辦費攤銷(xiāo)相關(guān)問(wèn)題
企業(yè)設立車(chē)間、開(kāi)辦商場(chǎng)等需要較長(cháng)時(shí)間籌備才能實(shí)現正常生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)的投資項目，相關(guān)支出在財務(wù)上計入開(kāi)辦費，待項目正式開(kāi)業(yè)時(shí)分期攤銷(xiāo)計入相關(guān)費用。在年度匯算清繳時(shí)，由于對稅法在開(kāi)業(yè)的認定標準的認識不同，因此對開(kāi)辦費何時(shí)開(kāi)始攤銷(xiāo)的認識差異很大，影響企業(yè)的應納稅所得額?，F以某商場(chǎng)開(kāi)業(yè)為例說(shuō)明：
某商業(yè)公司2006年成立，并籌備成立大型購物廣場(chǎng)。購物廣場(chǎng)因招商、消防等多方面的原因一直未能取得營(yíng)業(yè)執照，商戶(hù)也未入住。公司對大型商場(chǎng)籌備期間發(fā)生的各項費用計入開(kāi)辦費。2007年末，公司銷(xiāo)售一批紅酒并開(kāi)具了發(fā)票。公司財務(wù)部因此確認商場(chǎng)開(kāi)業(yè)，并在所得稅匯算清繳時(shí)候對開(kāi)辦費分三年攤銷(xiāo)，計入應納稅所得額。
我們認為，商場(chǎng)是否能夠認定為開(kāi)業(yè)是開(kāi)辦費是否攤銷(xiāo)的關(guān)鍵，只有商場(chǎng)在稅務(wù)意義上實(shí)現了開(kāi)業(yè)，在所得稅匯算清繳時(shí)方能將開(kāi)辦費進(jìn)行攤銷(xiāo)，而該商業(yè)公司的商場(chǎng)開(kāi)業(yè)認定是不正確的，理由如下：
1、商場(chǎng)開(kāi)業(yè)認定不符合相關(guān)稅務(wù)文件規定
根據國稅發(fā)【1997】191號文件規定：“ ……開(kāi)業(yè)之日的執行口徑，統一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當天算起，包括試營(yíng)業(yè)”；國稅函【2003】1239號文規定：“開(kāi)辦期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)業(yè)之日，即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執照標明的設立日期止”。由于商場(chǎng)的開(kāi)業(yè)必須經(jīng)商場(chǎng)所在地工商稅務(wù)機關(guān)核發(fā)相關(guān)執照，方能進(jìn)行對外營(yíng)業(yè)。而該公司商場(chǎng)事實(shí)上并為取得營(yíng)業(yè)執照，更無(wú)法辦理稅務(wù)登記及開(kāi)門(mén)納客，且事實(shí)上該商場(chǎng)也未有任何商戶(hù)入住，談不上開(kāi)業(yè)；
2、以第一筆收入確定商場(chǎng)開(kāi)業(yè)的混淆了商場(chǎng)和公司本身是不同的主體
第一筆收入是公司本身實(shí)現的，出具的發(fā)票也是公司本身的，而不是籌備的商場(chǎng)出具的發(fā)票，因此國稅函【2005】129號文“規定新辦企業(yè)減免稅執行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日”，在應用上應該是針對該公司本身，不能將籌備的商場(chǎng)與公司混淆；
正是基于上述理由，我們認為，雖然該商業(yè)公司本身已經(jīng)開(kāi)業(yè)，但是籌備的商場(chǎng)則未具備開(kāi)業(yè)條件，籌備商場(chǎng)發(fā)生的各項費用應該歸集在開(kāi)辦費中，待商場(chǎng)開(kāi)業(yè)后進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此，該公司在2007年度所得稅匯算清繳時(shí)將開(kāi)辦費進(jìn)行分期攤銷(xiāo)并扣減相應的應納稅所得額是錯誤的，應該調整增加應納稅所得額。
根據
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費，應當從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
于新成立公司，除購建固定資產(chǎn)以外，在籌建期一定會(huì )涉及到許多的開(kāi)辦費用，主要包括：
一部分是裝修維修費、原材料等金額較大的費用支出，如果直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，并且能使以后會(huì )計期間受益的，我們可以將該筆支出轉入到“長(cháng)期待攤費用”科目，可以在不超過(guò)5年的期限內平均攤銷(xiāo)，具體的會(huì )計處理如下：
1）支付開(kāi)辦費用時(shí)，以實(shí)際支付費用入賬：
借：長(cháng)期待攤費用開(kāi)辦費
貸：原材料
現金
銀行存款等
2）每月攤銷(xiāo)費用
借：管理費用
貸：長(cháng)期待攤費用開(kāi)辦費
一部分是籌建期的電話(huà)費、交通費、辦公費用等金額較小的費用支出。如果我們直接將其余額轉入當期損益對企業(yè)的利潤無(wú)重大影響的，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月起可將其余額直接一次性轉入當期損益。具體的會(huì )計處理如下：
1）支付開(kāi)辦費用時(shí)，以實(shí)際支付費用入賬：
借：長(cháng)期待攤費用開(kāi)辦費
貸：銀行存款
2）2002年1月 一次性轉入當期損益
借：管理費用開(kāi)辦費
貸：長(cháng)期待攤費用開(kāi)辦費
但是需要說(shuō)明的是，
1.開(kāi)辦費不包括：①應由投資者負擔的費用支出②不屬于各項固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購建所發(fā)生的支出③籌建期內應當計入資產(chǎn)價(jià)值的匯總損溢、利息支出。
2.長(cháng)期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項費用
對于開(kāi)辦費，納稅人在會(huì )計處理時(shí)可在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月一次性攤銷(xiāo)，但在當年的所得稅納稅申報時(shí)，應在會(huì )計利潤的基礎上調增應納稅所得額，在以后年度的申報時(shí)，應相應調減應納稅所得額。
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