我國現行的增值稅制，實(shí)行的是憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅金進(jìn)行抵扣的增值稅制度。增值稅一般納稅人購買(mǎi)免稅農業(yè)產(chǎn)品，只要使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票，就可以按發(fā)票上注明的價(jià)款以法定的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。國家對收購農業(yè)產(chǎn)品抵扣稅收政策的實(shí)施，對減輕農產(chǎn)品企業(yè)的稅收負擔，增加農民收入，促進(jìn)農產(chǎn)品流通和深加工起到了促進(jìn)作用。尤其是從2002年1月1日起，收購農業(yè)產(chǎn)品抵扣稅款的抵扣率由10%調整到13%，這對于我國加入WTO以后，增強國內農業(yè)產(chǎn)品以及以農業(yè)產(chǎn)品為原料的工業(yè)品在國際市場(chǎng)的競爭力，無(wú)疑將具有十分積極的意義。然而在實(shí)際操作中，由于這類(lèi)發(fā)票均由企業(yè)自核、自填，收購對象又大部分為個(gè)人，支付貨款方式絕大部分為現金，這給這類(lèi)發(fā)票的日常管理及事后的調查取證工作帶來(lái)了相當大的難度，最終導致農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票的管理基本失控。貫徹收購專(zhuān)用發(fā)票政策本來(lái)是為了完善增值稅制，然而卻成了該類(lèi)企業(yè)隨意調節稅負的工具，產(chǎn)生了增值稅制上一個(gè)巨大的漏洞，而且這個(gè)漏洞至今無(wú)法彌補。
集 思
根據省局“查大”精神，按照市稽查局的工作部署，檢查組于2002年8月至10月對河南某發(fā)制品股份有限公司2000年及2001年的增值稅繳納等情況進(jìn)行了專(zhuān)項檢查。如何在平時(shí)接觸該類(lèi)企業(yè)少，經(jīng)營(yíng)情況不熟悉，會(huì )計核算較為陌生的氛圍下取得可靠的稽查成果，檢查組查前進(jìn)行了充分的準備和周密的分析。河南某發(fā)制品公司，成立于1993年3月，注冊資金6600萬(wàn)元，原系中外合資企業(yè)。1999年11月改制為股份制有限公司，系增值稅一般納稅人，公司現有職工4200人，主要從事檔發(fā)制品的生產(chǎn)、加工和出口業(yè)務(wù)。該公司具有獨立的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權，執行免、抵、退稅政策，是全國著(zhù)名的發(fā)制品出口企業(yè)，也是亞洲發(fā)制品生產(chǎn)基地。公司已報經(jīng)中國證監會(huì )批準即將上市。面對這樣一個(gè)聲名顯赫的企業(yè)，檢查人員查前先調閱了稅務(wù)部門(mén)內部征管檔案資料，資料顯示：
該公司2000全年內銷(xiāo)銷(xiāo)售額38443105.12元，銷(xiāo)項稅額6535270.10元，出口銷(xiāo)售收入222335618.31元，進(jìn)項稅額18853554.02元，進(jìn)項稅額轉出8825081.62元，全年申報應退稅6386421.49元，全年退稅2115921.33元。全年實(shí)現稅款2331604.63元，實(shí)現利潤32829535.33元。
2001年全年內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入7824579.79元，銷(xiāo)項稅額1330178.84元，出口銷(xiāo)售收入317057319.64元，進(jìn)項稅額轉出10176910.52元，進(jìn)項稅合計16074860.03元，申報應退稅8680906.82元，全年退稅12017531.25元，全年實(shí)現稅款285710.05元，實(shí)現利潤39129551.97元。
2002年元月至9月份內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入2013016.75元，銷(xiāo)項稅342212.37元，出口銷(xiāo)售收入291577324.73元，進(jìn)項稅額轉出11663092.99元，進(jìn)項稅合計9647978.29元，2002年元月至9月份沒(méi)有實(shí)現稅款，全年申報退稅8107066.10元，實(shí)現利潤35543502.52元，期末留抵稅款1198699.83元。
按照慣例，申報上市的企業(yè)必須在注冊資本金、相關(guān)資產(chǎn)規模、銷(xiāo)售收入以及利潤數額等有關(guān)指標達到一定的標準、并且在全球會(huì )計 “打假”的大環(huán)境下，必須做到會(huì )計資料真實(shí)、誠信，并經(jīng)嚴格審核方可予以批準上市。因此，檢查組大膽確定了檢查思路：上市公司為達到上市及募集資金之目的，往往寧可虛增收入，虛增庫存，虛增利潤，也不愿因少記收入而被“摘牌”。對該公司檢查時(shí)應以銷(xiāo)售收入檢查為輔，以檢查進(jìn)項稅額為主。在檢查企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額時(shí)， 由于農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票由納稅人自行保管、自行開(kāi)具，農業(yè)產(chǎn)品收購涉及千家萬(wàn)戶(hù)，且基本上都是現金交易，收購渠道復雜，銷(xiāo)售人地址分散，致使稅務(wù)機關(guān)很難監控。稅制上的不完善，造成納稅人有可能會(huì )隨意開(kāi)具收購發(fā)票的現象。為此，圍繞以下重點(diǎn)，檢查組確定了檢查的基本思路：
（一）是否擅自擴大收購發(fā)票使用范圍。隨意擴大收購發(fā)票開(kāi)具范圍，把不屬于初級農業(yè)產(chǎn)品的貨物開(kāi)具農業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣，比如將原發(fā)經(jīng)過(guò)整理初加工后，改頭換面再以“原發(fā)”的名義，開(kāi)具農業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣。
（二）是否有虛開(kāi)現象。一是“無(wú)中生有”，沒(méi)有發(fā)生收購業(yè)務(wù)，為了調節稅負，任意編造虛構的收購業(yè)務(wù)，以此達到偷稅的目的，是否有按銷(xiāo)售收入的一定比例計算開(kāi)具收購發(fā)票抵扣現象；二是“添油加醋”，虛抬價(jià)格，在收購價(jià)格上做文章，低價(jià)高開(kāi)，或將收購人員的工資、差旅費、業(yè)務(wù)費以及貨物運輸費等統統計入收購金額，多抵稅款。
（三）收購發(fā)票填開(kāi)是否規范。填開(kāi)發(fā)票票面內容是否齊全。銷(xiāo)售人地址是否詳細（只寫(xiě)到縣、市），是否存在開(kāi)票人、付款人、收款人只填姓氏或者干脆不填等現象。尤其要注意銷(xiāo)售人姓名、身份證號碼隨意填寫(xiě)現象。
（四）收購發(fā)票大面額開(kāi)具問(wèn)題。按照收購專(zhuān)用發(fā)票的使用范圍，只有從事農業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人，其自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給收購單位，收購單位才可以開(kāi)具農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票抵扣。而農業(yè)產(chǎn)品收購涉及千家萬(wàn)戶(hù)，且具有零星小額的特點(diǎn)，收購企業(yè)是否存在為圖省事，采取匯總開(kāi)具的辦法。
（五）收購時(shí)間是否真實(shí)。按稅法規定，收購專(zhuān)用發(fā)票可依10％的扣除率進(jìn)行計算進(jìn)項稅額，是一種特殊的扣稅憑證，應該與增值稅專(zhuān)用發(fā)票同樣嚴格管理使用，尤其是抵扣率調增為13%后。也就是說(shuō)，企業(yè)是否嚴格按照規定的時(shí)限如實(shí)開(kāi)具收購發(fā)票。在現實(shí)中，由于企業(yè)可自行填開(kāi)收購發(fā)票，一般都到月底視銷(xiāo)售情況再開(kāi)具，而不是如實(shí)收購多少開(kāi)具多少、何時(shí)收購何時(shí)開(kāi)具發(fā)票。是否在開(kāi)具時(shí)間上作一些假動(dòng)作，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)把收購時(shí)間往前移或后推再填寫(xiě)。這樣，企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)間上和開(kāi)具數量上相結合，就可自行調節應納增值稅，造成緩征或少繳稅款。
喬 裝
由于發(fā)制品的收購環(huán)節是最容易出現問(wèn)題的環(huán)節，因此檢查組就著(zhù)重對其收購價(jià)格和實(shí)際收購量進(jìn)行檢查，企業(yè)卻不愿提供更多的收購環(huán)節的情況，盡管對企業(yè)的這種態(tài)度非常氣憤，但想到自己是稅務(wù)執法人員，應該把“文明執法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”擺在最前面，應該找一個(gè)合適的辦法來(lái)解決問(wèn)題，于是大家商量決定以賣(mài)發(fā)人的身份，從側面來(lái)了解企業(yè)真實(shí)的收購情況，以稽查科面孔較生的同志數次深入企業(yè)倉庫和收購部調查了解情況，歷盡艱難，終于發(fā)現企業(yè)在收購及入庫過(guò)程中使用《原發(fā)收購入庫單》，于是檢查人員決定對倉庫和收購部門(mén)展開(kāi)突擊檢查，掌握了部分時(shí)間段的真實(shí)資料。案 情
由于在企業(yè)收購現場(chǎng)獲取的過(guò)磅、挑選、分揀、入庫的資料涉及的是2002年1月至9月，故檢查組在請示獲得批準后，將檢查期間擴展至2002年9月份。經(jīng)查證：
1、公司2002年元至9月份收購憑證顯示收購原發(fā)重量為326626.75公斤，收購金額140675126.71元。而獲取的倉庫入庫憑證卻證實(shí)其中含有收購的成品發(fā)22503.5公斤，價(jià)款11114134.00元。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款“購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買(mǎi)價(jià)和扣除率計算”。以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十七條“條例第八條第三款所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品支付給農業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅。前款所稱(chēng)價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價(jià)款”的規定，2002年元至9月應抵扣進(jìn)項稅16842929.05元，實(shí)際抵扣進(jìn)項稅18288185.11元，多抵扣進(jìn)項稅1445256.06元。2、2000--2001年開(kāi)具收購發(fā)票有多處涂改的發(fā)票24份，抵扣稅款190195.86元。根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實(shí)施細則第六章第四十八條規定，“下列行為屬于未按規定開(kāi)具發(fā)票的行為：第四項、涂改發(fā)票。”同時(shí)根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［1995］288號）第十三條“對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局應嚴格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關(guān)發(fā)票印制的規定辦理，對其使用未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證，以及不按稅務(wù)機關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產(chǎn)品不得計算進(jìn)項稅額抵扣。”故該公司應作進(jìn)項稅轉出190195.86元。3、從該公司倉庫保管處獲取的驗收單證實(shí)：2001年12月收購并開(kāi)具驗收單入庫原發(fā)21644.45公斤，收購金額7689833元，而該公司卻于2002年元月開(kāi)具收購發(fā)票抵扣，按13%抵扣稅款999678.29元，根據文《財政部國家稅務(wù)局關(guān)于提高農產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》(財稅［2002］12號)關(guān)于“從2002年元月1日起，一般納稅人購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%”。所以2001年12月該公司應按10%抵扣進(jìn)項稅即768983.3元，而實(shí)際該公司卻按13%抵扣了999678.29元，多抵扣進(jìn)項稅230694.99元，應作進(jìn)項轉出。成 因
1.增值稅稅制本身的不完善，使納稅人有機可乘?，F行增值稅采取的是“購進(jìn)扣稅法”，一般納稅人銷(xiāo)售應稅貨物或應稅勞務(wù)時(shí)要填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并注明稅款，購貨方取得專(zhuān)用發(fā)票后即取得了稅款的抵扣權。同時(shí)，現行增值稅辦法還規定，凡銷(xiāo)售免稅貨物一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，對貨物或應稅勞務(wù)流轉的中間環(huán)節對某個(gè)納稅人實(shí)行減免稅，就會(huì )使購貨方從減免稅者手中購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)時(shí)無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，失去了稅款的抵扣權，購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項稅額就要由購貨方負擔，從而從整體上破壞了增值稅在各個(gè)流轉環(huán)節的抵扣制度。因此，為了保證增值稅抵扣制度的順利實(shí)現，現行增值稅法又規定，對某些需要僅在中間環(huán)節實(shí)行減免稅的貨物，在下一流轉環(huán)節相應地對進(jìn)項稅額的抵扣或征稅作了特殊優(yōu)惠政策。如一般納稅人收購免稅農業(yè)產(chǎn)品可使用收購專(zhuān)用發(fā)票并依13％作進(jìn)項抵扣，就是其中政策之一。貫徹這種政策本來(lái)是一種增值稅制的完善，但是收購專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行自填自開(kāi)，卻又產(chǎn)生了增值稅制上一個(gè)巨大的漏洞，況且這個(gè)漏洞至今無(wú)法彌補。
2.思想認識不足，管理措施落后。購進(jìn)農業(yè)產(chǎn)品可憑收購專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款依10％扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣，這樣就使收購專(zhuān)用發(fā)票也進(jìn)入了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“鏈條”。按理說(shuō)，大家都應把它當作增值稅專(zhuān)用發(fā)票一樣來(lái)嚴格管理和使用。但在實(shí)際操作中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都不夠重視這一收購專(zhuān)用發(fā)票，一般還是把它當作普通發(fā)票來(lái)對待，不論是使用管理上還是違法處罰上。如對增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上，有“增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定”、“增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽稅控系統”、“增值稅專(zhuān)用發(fā)票結報系統”等各種專(zhuān)門(mén)的具體落實(shí)措施以及違法處罰規定。而對于收購專(zhuān)用發(fā)票至今還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的具體管理辦法，有些文件上也只是規定比照增值稅專(zhuān)用發(fā)票執行。由于收購專(zhuān)用發(fā)票在印刷、保管、使用、繳銷(xiāo)等方面的管理力度遠不如增值稅專(zhuān)用發(fā)票嚴格，所以漏洞較多，易被違法分子鉆空子，稅款流失嚴重。思 考
分析以上存在的問(wèn)題，既有納稅人主觀(guān)上的故意，又有操作中面臨的實(shí)際困難；既有稅制不完善的原因，也有稅收征管不到位的因素。隨著(zhù)農業(yè)產(chǎn)品抵扣率的提高，如何進(jìn)一步加強農業(yè)產(chǎn)品抵扣企業(yè)的管理，已顯得刻不容緩。這既是規范稅收執法的必然要求，也是堵塞稅收漏洞的必然選擇。（一）完善制度，確保農業(yè)產(chǎn)品抵扣政策落實(shí)到位。收購專(zhuān)用發(fā)票具有可扣稅特性，使之等同于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的效力。然而它由企業(yè)自行填開(kāi)作進(jìn)項抵扣，又比增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有隨意性的特點(diǎn)，是一種比增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理難度更大的特殊“普通發(fā)票”。無(wú)論是稅務(wù)機關(guān)或企業(yè)都應引起高度的重視，既不能視之為普通發(fā)票，又不能簡(jiǎn)單地視同增值稅專(zhuān)用發(fā)票對待。毋需諱言，現行的農業(yè)產(chǎn)品抵扣政策尚有許多不完善之處，原來(lái)的一些規定，與現行的市場(chǎng)經(jīng)濟條件已不相適應。盡快出臺規范具體、操作性強、監督嚴密的管理制度迫在眉睫。各基層稅務(wù)機關(guān)，也應結合本地實(shí)際，針對征管中的薄弱環(huán)節，因地制宜的制定出具體的管理辦法和征管應對措施。只有這樣，才能有效堵塞漏洞，減少稅收流失，確保農業(yè)產(chǎn)品抵扣政策落實(shí)到位。（二）規范收購專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、使用。 1、規范收購專(zhuān)用發(fā)票的票面填開(kāi)。收購專(zhuān)用發(fā)票的填寫(xiě)應做到項目齊全、內容真實(shí)、字跡清楚、計算準確，按照規定的時(shí)限、順序及發(fā)票管理的其它要求開(kāi)具。為了防止虛開(kāi)，便于核查和取證，銷(xiāo)售人地址應詳細具體，要求開(kāi)具到縣（市）、鎮（鄉）、村，開(kāi)票人、付款人、收款人必須填寫(xiě)姓名全稱(chēng)。事實(shí)上，要求收購單位每筆收購業(yè)務(wù)全部開(kāi)到農戶(hù)，實(shí)際操作確實(shí)不太現實(shí)。如果允許大面額開(kāi)具，又有非農戶(hù)自產(chǎn)之嫌，但不予抵扣又無(wú)法律依據，致使檢查人員執行政策就面臨著(zhù)“兩難”選擇。 2、嚴格控制使用范圍。從事農業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人，其自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給收購單位的，收購單位可以開(kāi)具農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票；對于從事農業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的個(gè)人以及農業(yè)生產(chǎn)單位銷(xiāo)售的農業(yè)產(chǎn)品，收購單位不得開(kāi)具農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票，應由經(jīng)營(yíng)者、農業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具普通發(fā)票或到稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具普通發(fā)票。 3、關(guān)于收購專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具限額問(wèn)題的探討。應該采取嚴格限制和適當靈活相結合的方式。由于實(shí)際工作中，對農業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者很難區分，只能從銷(xiāo)售金額上加以識別（事實(shí)上這種識別也是不夠準確的），因此，應對收購專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額加以限制，杜絕經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具收購發(fā)票。（三）調整稅率結構，促進(jìn)公平稅負。公平稅負是市場(chǎng)經(jīng)濟對稅收制度的一個(gè)基本要求，如果不從根本上來(lái)解決使用農業(yè)產(chǎn)品收購專(zhuān)用發(fā)票存在問(wèn)題的話(huà)，那么調整稅率結構勢在必行。要么調高農業(yè)產(chǎn)品計算進(jìn)項稅額的比例，要么降低以農業(yè)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率，從而減少由于稅負過(guò)高導致的偷稅行為，促進(jìn)增值稅的規范申報納稅。所以，筆者認為實(shí)行“征扣一致”，是解決這一問(wèn)題的有效途徑。即農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，無(wú)論是初加工還是精加工，其產(chǎn)品的抵扣稅率和銷(xiāo)項稅率，均應保持一致，或13％，或17％，并且在核算材料采購成本時(shí)(材料入庫成本)不得扣除抵扣稅額。如收購金額為100元，那么可計算進(jìn)項抵扣稅額就為13元(或17元)， 材料入庫成本仍然為100元，若以100元售出，則銷(xiāo)項稅額為13元(或17元)，沒(méi)有增值就用不著(zhù)繳納增值稅。（四）重拳出擊，嚴厲打擊利用收購發(fā)票進(jìn)行偷稅的違法犯罪行為。針對當前利用農產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行偷稅比較猖獗的實(shí)際，稽查部門(mén)應抓住重點(diǎn)案件予以重點(diǎn)突破。對弄虛作假、虛開(kāi)代開(kāi)收購專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的，一經(jīng)查實(shí)，嚴格按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規定從重處理，情節嚴重，構成犯罪的，移送司法機關(guān)追究刑事責任。同時(shí)，要加大對查處的典型案例在有關(guān)媒體的曝光力度，以達到查處一個(gè)，震懾一片的效果。建 議
(1)嚴格控制企業(yè)自填自開(kāi)行為。收購金額較小的，如每次在1000元以下，可由企業(yè)自行開(kāi)具，每次收購金額在1000元以上的，在開(kāi)具收購專(zhuān)用發(fā)票時(shí)必須找好監證人(一般應是當地稅務(wù)人員或政府人員)，并且由監證人在發(fā)票上簽章，才可計算進(jìn)項稅額， 否則一律不得抵扣。(2)限制現金結算金額，推行銀行結算制度?？梢砸幎?，每次支付收購金額在1000元以下的，原則上可由現金支付， 而超過(guò)1000元的必須通過(guò)銀行轉帳支付，并把轉帳單復印件附在抵扣聯(lián)后面，否則不予抵扣。(3)嚴格區分農業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售者的身份，是自產(chǎn)者還是經(jīng)營(yíng)者，是個(gè)人還是單位?？梢砸幎?，凡是單位銷(xiāo)售的一律不得開(kāi)具收購專(zhuān)用發(fā)票，可由銷(xiāo)售單位開(kāi)具普通發(fā)票；凡是個(gè)人銷(xiāo)售的，且數額在1000元以上的，必須附銷(xiāo)售個(gè)人所在村的村委會(huì )證明，證明其是生產(chǎn)者等，方可自行開(kāi)具發(fā)票。(4)對農業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售者建立一個(gè)制約機制。目前，由于缺乏銷(xiāo)售者和收購者之間的利益機制的自我制約，納稅人或偽造銷(xiāo)售者開(kāi)具,或與銷(xiāo)售者勾結多列金額開(kāi)具,或從其他納稅人那里購買(mǎi)的無(wú)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物也比照農業(yè)產(chǎn)品開(kāi)具收購專(zhuān)用發(fā)票而造成銷(xiāo)貨方也漏繳稅款等現象普遍存在。所以，必須制訂一個(gè)制約銷(xiāo)售者和收購者之間利益的機制。比如，對收購者不按規定開(kāi)具收購專(zhuān)用發(fā)票應按規定處罰外，對發(fā)票所列的銷(xiāo)售者，則還可以追繳其以發(fā)票上所列金額而計算的已抵扣稅金和罰款即追繳其免稅金額再罰款。（許昌市國家稅務(wù)局稽查局供稿）[河南省國稅局精品案例入選點(diǎn)評]：該案例通過(guò)收購發(fā)票的查處，提出了一系列的關(guān)于免稅農產(chǎn)品和收購發(fā)票的思考建議，文章作者具備較高的理論聯(lián)系實(shí)際的水平，各項論述比較完整，結構結合緊密。從案件查處過(guò)程看，確定正確的檢查方向對案件查處起到了事半功倍的效果，查前對納稅人收購發(fā)票的分析十分透徹，通過(guò)“喬裝”取得企業(yè)的開(kāi)具收購發(fā)票信息是案件的關(guān)鍵，它為整個(gè)案件找準了突破口。本案件對于收購發(fā)票的查處提供了一個(gè)完整的例子，對于查處農產(chǎn)品收購企業(yè)具有很高的借鑒價(jià)值，是一篇理論結合實(shí)際、具備較高理論水平的案例。本案例的缺點(diǎn)是案件查處過(guò)程交待的不夠清楚，對“在企業(yè)收購現場(chǎng)獲取的過(guò)磅、挑選、分揀、入庫的資料”如何獲取的沒(méi)有充分說(shuō)明。案件最后定性上是否按照偷稅處理值得商酌。（補稅，工業(yè)加工，收購發(fā)票違法）
