 （二）企業(yè)扣除類(lèi)中的疑難問(wèn)題處理 1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？ 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握： ⑴企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度； ⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的； ⑷企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù) ⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額；超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。 《勞動(dòng)和社會(huì )保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動(dòng)保障行政部門(mén)辦理勞動(dòng)用工備案手續。”因此，企業(yè)只有與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并報經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。
2、企業(yè)2011年1月發(fā)放20010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？ 企業(yè)在匯算清繳期限內發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。
3、企業(yè)為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財務(wù)會(huì )計制度有關(guān)規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費，如何進(jìn)行所得稅處理？ 根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 企業(yè)為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的，應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積，作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數，并按照稅收規定的標準稅前扣除。 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，補充養老保險和補充醫療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業(yè)依照財務(wù)會(huì )計制度有關(guān)規定，在應付福利費科目中列支補充養老保險費和補充養老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規定的標準內調減當期實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規定標準的補充養老保險、補充醫療保險直接計入當期損益，未通過(guò)應付福利費核算的，應按稅收規定的標準予以稅前扣除，超過(guò)部分納稅調增應納稅所得額。
4、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？ 根據《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第20號）規定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。因此，企業(yè)年金屬于補充養老保險的具體組成部分，對于企業(yè)繳納的補充養老保險應按照不超過(guò)職工工資總額5%據實(shí)扣除。企業(yè)年金改變用途且不再具有補充養老保險性質(zhì)的，應在當期將上述款項計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
5、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除？ 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，職工福利費包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。
6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？ 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。 作者：肖太壽 來(lái)源：財稅專(zhuān)欄 http://blog.sina.com.cn/kangli520 根據《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： ⑴ 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； ⑵企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失； ⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ⑸企業(yè)按照有關(guān)規定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ⑹其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
8、截至2010年底，哪些資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出可以稅前扣除？ 根據《企業(yè)所得稅法》第十一條及其實(shí)施條例第五十五條規定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2010年12月底，企業(yè)按規定計提的下列資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，準予稅前扣除： ⑴根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規定提取的證券類(lèi)準備金和期貨類(lèi)準備金，可以稅前扣除。 ⑵根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。 ⑶根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構有關(guān)準備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。 ⑷根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。 ⑸根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農業(yè)巨災風(fēng)險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風(fēng)險準備金，準予稅前扣除。 ⑹根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規定提取的貸款損失專(zhuān)項準備金，準予稅前扣除。 除上述國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以按規定計提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出準予稅前扣除外，其他各類(lèi)資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備均不得稅前扣除。
9、新辦企業(yè)的開(kāi)辦費如何所得稅處理？ 開(kāi)辦費，根據《企業(yè)會(huì )計準則—應用指南》的解釋?zhuān)唧w包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內容。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規定，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷(xiāo)。但攤銷(xiāo)方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應按照稅收規定扣除。
10、企業(yè)發(fā)生的手續費及傭金支出如何稅前扣除？ 根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續費和傭金支出，按以下規定進(jìn)行處理： ⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，不超過(guò)下列規定計算限額以?xún)鹊牟糠?，準予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 另外，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機構銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構的銷(xiāo)售費用(含傭金或手續費)不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準予據實(shí)扣除。 ⑵企業(yè)應與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規定支付手續費及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。 ⑶企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。 ⑷企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ⑸企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 ⑹企業(yè)應當如實(shí)向當地主管稅務(wù)機關(guān)提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
11、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？ 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，凡企業(yè)投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個(gè)年度內每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。 企業(yè)一個(gè)年度內不得扣除的借款利息總額，為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
作者：肖太壽 來(lái)源：財稅專(zhuān)欄 http://blog.sina.com.cn/kangli520 12、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過(guò)固定資產(chǎn)計稅基礎的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？
根據《企業(yè)所得稅法》第十三條規定及其實(shí)施條例第六十九條規定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ⑴修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上； ⑵修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。 因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長(cháng)期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，應同時(shí)滿(mǎn)足《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規定的條件。如不同時(shí)滿(mǎn)足，可直接計入當期損益并稅前扣除。
13、企業(yè)職工私人車(chē)輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，請問(wèn)汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？ 根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)職工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應遵循市場(chǎng)經(jīng)濟規律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業(yè)為職工報銷(xiāo)或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。對應由個(gè)人承擔的車(chē)輛購置稅、折舊費以及車(chē)輛保險費等不得稅前扣除。
14、企業(yè)購買(mǎi)高爾夫球會(huì )員卡招待客戶(hù)使用，繳納的會(huì )員費是否可在稅前扣除？ 根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據上述規定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì )員費，如果是滿(mǎn)足公司管理人員日常休閑娛樂(lè )，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，應由職工個(gè)人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來(lái)聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶(hù)使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費處理，并按照稅收規定扣除。
15、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？ 根據《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長(cháng)期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。如果有確鑿證據表明在剩余租賃期限屆滿(mǎn)之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷(xiāo)的長(cháng)期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。
16、集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？ 對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類(lèi)同期貸款利率計算的數額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
17、企業(yè)食堂實(shí)行內部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門(mén)從職工福利費中按期撥付，是否可做為實(shí)際發(fā)生的職工福利稅前扣除？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼等。企業(yè)內設的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門(mén)，發(fā)生的設備、設施及維修保養費用和工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規定在稅前扣除。
18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎？ 企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬稅前扣除問(wèn)題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實(shí)習生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規定執行。但實(shí)習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。
19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？ 企業(yè)返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報酬可據實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。
20、企業(yè)在2010年發(fā)放2009年欠發(fā)的10-12月份工資，應如何處理，具體在哪一年扣除？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”因此，企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的年度扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結束前發(fā)放已計提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。
21、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應確認為銷(xiāo)售收入，如何填制年度申報表？ 根據國稅發(fā)【2009】31號文件規定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或者《房地產(chǎn)預售合同》，屬于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費等三費的基數。 填表方法： 第一步取得預售款時(shí)： 當年度取得的預售收入按照規定的計稅毛利率計算得到的預計利潤填入附表三第52行第3列。會(huì )計確認的預售款作為計算基礎計算出的當年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特別注明“預售款項計算扣除金額”。 第二步預售款結轉銷(xiāo)售收入時(shí)： 完工年度會(huì )計處理將預售款結轉為銷(xiāo)售收入，按照本期結轉的已按稅收規定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時(shí)，應當將已結轉的預售收入作為計算基礎對應計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特別注明“預售收入結轉前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預售收入重復納入基數造成重復扣除。
22、在就地安置拆遷戶(hù)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目中，原住戶(hù)按政府拆遷辦法規定的補償標準內的面積部分不需繳納房款，超過(guò)部分應按規定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入應如何確認？成本應如何扣除? 拆遷補償可以采用房屋補償方式,也可以采用貨幣補償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶(hù)選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開(kāi)發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶(hù)選擇就地安置房屋補償方式，對補償的房屋應視同對外銷(xiāo)售，相當于被拆遷戶(hù)用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷(xiāo)售收入應按其公允價(jià)值或參照同期同類(lèi)房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應按照同期同類(lèi)房屋的成本確認視同銷(xiāo)售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類(lèi)房屋市場(chǎng)價(jià)格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。 例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶(hù)5000平米，市場(chǎng)售價(jià)8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開(kāi)發(fā)成本8000萬(wàn)元，總可售面積8萬(wàn)平米。 拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬(wàn)元 視同銷(xiāo)售收入：5000*8000=4000萬(wàn)元 單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬(wàn)+4000萬(wàn)）/80000平米=4000元/平米 視同銷(xiāo)售成本：4000*5000=2000萬(wàn)元 視同銷(xiāo)售所得：4000-2000=2000萬(wàn)元 需要在拆遷當期確認視同銷(xiāo)售所得2000萬(wàn)元。
23、國稅發(fā)[2009]31號文規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。如何界定資料充分？ 年度申報預提工程款計入銷(xiāo)售成本計算扣除時(shí)，應提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預算書(shū)以及預算調整的相關(guān)證明等。
24、關(guān)于免稅收入所對應的費用扣除問(wèn)題 國稅函[2010]79號第六條規定：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。” 企業(yè)所得稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，但實(shí)務(wù)中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2010]79號只是對該問(wèn)題進(jìn)行了明確。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。 所謂的免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
25、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度 國稅函[2010]79號第七條明確規定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。即新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，也可根據上述規定處理。 例如，某企業(yè)2007年開(kāi)始籌建，籌建期歷時(shí)兩年，2007年、2008年籌建期分別發(fā)生開(kāi)辦費300萬(wàn)元、500萬(wàn)元，賬面產(chǎn)生虧損。2009年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果2007－2008年的籌建期計算為虧損年度，由于2009年才有收入，意味著(zhù)虧損彌補期少了2年。而按照國稅函[2009]98號文件規定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2009年開(kāi)始一次性或分期扣除開(kāi)辦費，如2009年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2009年開(kāi)始起算，延長(cháng)了虧損彌補期限。
26、股權投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數 國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。” 基于該規定，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解： 第一，對于從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入應視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數。 第二，計算基數僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 第三，股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。 27、因公用私人身份購買(mǎi)的汽車(chē)，是否代扣個(gè)稅？
28、企業(yè)為其他單位提供貸款擔保，因其他單位無(wú)力償還而產(chǎn)生的損失可否稅前列支？ 依據《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十一條規定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)應納稅收入有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無(wú)償還能力，對無(wú)法追回的，比照本辦法應收賬款損失進(jìn)行處理。 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。
29、公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？ 根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四十四條規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 |
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