一、不合規發(fā)票的內涵及危害
所謂不合規發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規定印制、領(lǐng)購、開(kāi)具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區分。不合規發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開(kāi)具、取得、使用過(guò)程中違反規定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票。私自印制的沒(méi)有稅務(wù)監制章的發(fā)票。普通收據等替代發(fā)票等等。
二、不合規發(fā)票在審計中的定性問(wèn)題
筆者在研究如何推進(jìn)審計工作向更深層次發(fā)展問(wèn)題時(shí)。通過(guò)翻閱近幾年來(lái)的有關(guān)審計報告發(fā)現。多數項目的審計報告中。被審計單位存在著(zhù)一個(gè)共性問(wèn)題，亦即“入賬發(fā)票不合規”。然而，在審計事實(shí)、審計定性和處理處罰的描述中，對不合規發(fā)票的表述都比較籠統。
審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規、未按規定取得發(fā)票、不合規發(fā)票入賬等。審計事實(shí)一般表述為：某某期間，會(huì )計將沒(méi)有開(kāi)票日期、沒(méi)有數量單價(jià)、沒(méi)有具體品名等發(fā)票內容填寫(xiě)不全。以及發(fā)票的開(kāi)票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過(guò)期作廢發(fā)票、發(fā)票內容與出票單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及內容不符等發(fā)票報銷(xiāo)并入賬，金額XXX元。
定性依據、處理處罰依據有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證。任何單位和個(gè)人有權拒收”的規定。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“違反發(fā)票管理法規的行為包括：
(一)未按照規定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的：
(二)未按照規定領(lǐng)購發(fā)票的；
(三)未按照規定開(kāi)具發(fā)票的：
(四)未按照規定取得發(fā)票的：
(五)未按照規定保管發(fā)票的；
(六)未按照規定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。
對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正。沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款；有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規定，處以罰款XXX元。
有的則將定性及處罰依據表述為：違反了《中華人民共和國會(huì )計法》第十四條“……會(huì )計機構、會(huì )計人員必須按照國家統一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權不予接受。并向單位負責人報告：對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會(huì )計制度的規定更正、補充……”的規定。依據《中華人民共和國會(huì )計法》第四十二條“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門(mén)責令限期改正?？梢詫挝徊⑻幦г陨衔迦f(wàn)元以下的罰款：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員?？梢蕴巸汕г陨隙f(wàn)元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……(三)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的……”的規定，處以罰款XXX元。
姑且不論究竟依據哪個(gè)法律法規定性及處理處罰更準確。據筆者調查發(fā)現。這些“入賬發(fā)票不合規”問(wèn)題的背后。并非單純的“入賬發(fā)票不合規”問(wèn)題。其中隱藏著(zhù)大量的嚴重違規違紀、違法犯罪問(wèn)題。如一些被審計單位。通過(guò)種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現金。設置“小金庫”，為小團體謀取不正當的利益：一些單位掌管財務(wù)審批權的個(gè)人，將個(gè)人消費發(fā)票拿到單位報銷(xiāo)。貪污公款：一些單位以購買(mǎi)福利卡、會(huì )員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等。開(kāi)具辦公用品等項目發(fā)票人賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個(gè)人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問(wèn)題：一些單位為掩蓋違規違紀問(wèn)題。將一些不合理開(kāi)支變換成修車(chē)費用、燃油費用、微機耗材費用、會(huì )議費、培訓費等發(fā)票報銷(xiāo)；一些單位為配合對方偷逃稅款。接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條。造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開(kāi)支，在不法人員手中購買(mǎi)假發(fā)票。自行填開(kāi)報賬。嚴重違反國家法紀等等。以上這些問(wèn)題，如果單純從表面現象看。都可以歸入“入賬發(fā)票不合規”問(wèn)題之下。但其實(shí)質(zhì)則不然。有些是與入賬發(fā)票不合規截然不同性質(zhì)的問(wèn)題。事實(shí)上被審計單位的多數上述問(wèn)題。正是在“人賬發(fā)票不合規”這一寬泛?jiǎn)?wèn)題的掩蓋下被“保護”了起來(lái)，逃避了應有的法律制裁。
三、對不合規發(fā)票的處理建議
筆者認為。對審計發(fā)現的不合規發(fā)票問(wèn)題，不應以表象掩蓋實(shí)質(zhì)。應進(jìn)一步查清情況。根據問(wèn)題的實(shí)質(zhì)作出恰當的審計定性和處理。
首先。要查清不合規發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內容真實(shí)的發(fā)票。如果內容真實(shí)，只是填開(kāi)的內容不完整、不規范、不清楚。用章不正確等。此種情形應可按以上提到的審計報告中的通常做法進(jìn)行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會(huì )計法》中有明確定性及處理處罰規定的，依據《中華人民共和國會(huì )計法》的規定進(jìn)行定性和處理處罰；《中華人民共和國會(huì )計法》中定性及處理處罰依據不明確的，依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》或其他有關(guān)法規進(jìn)行定性和處理。因為從法律的層級關(guān)系來(lái)看，《中華人民共和國會(huì )計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》的法律層級。但審計實(shí)事應當具體、明確，切忌籠統表述。形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。
其次。要查清不合規發(fā)票是否為偽造、變造的會(huì )計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內容。則應定性為：偽造、變造的會(huì )計憑證。定性依據為：《中華人民共和國會(huì )計法》第九條：“各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)會(huì )計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會(huì )計核算”的規定。處理處罰依據為：《中華人民共和國會(huì )計法》第四十三條：“偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的。依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的。由縣級以上人民政府財政部門(mén)予以通報?？梢詫挝徊⑻幬迩г陨鲜f(wàn)元以下的罰款：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員?？梢蕴幦г陨衔迦f(wàn)元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分：對其中的會(huì )計人員。并由縣級以上人民政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)”的規定。
再次。要查清不合規發(fā)票是否導致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應定性為：入賬發(fā)票不合規導致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規定的發(fā)票。不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證。任何單位和個(gè)人有權拒收”的規定。處理處罰依據為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條：“違反發(fā)票管理法規。導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規定。
此外。要查清不合規發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設置“小金庫”，貪污公款。私分國有資產(chǎn)。偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問(wèn)題。對這些問(wèn)題應依據相關(guān)法規作出不同的定性及處理。決不能僅僅依據《發(fā)票管理辦法》或《會(huì )計法》以“不合規發(fā)票人賬”作籠統定性和處理。必須對不合規發(fā)票進(jìn)行深挖細究，具體剖析，做到嚴謹準確定性。使不同性質(zhì)的問(wèn)題得到合法的法律制裁。以避免“不合規發(fā)票人賬”成為嚴重違規違紀、違法犯罪問(wèn)題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。
