內部審計怎樣才能查出賬外資金
隨著(zhù)國有企業(yè)重組改制的深入，企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)機制更具開(kāi)放性和靈活性，經(jīng)營(yíng)自主權和資金管理權進(jìn)一步加大，而個(gè)別單位內部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設賬、私設“小金庫”提供了條件。賬外設賬對國家、社會(huì )及個(gè)人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產(chǎn)，甚至讓個(gè)別領(lǐng)導干部走上貪污腐敗的邪路。因此，內部審計在每一個(gè)項目的審計過(guò)程中應充分考慮審計風(fēng)險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結合工作實(shí)踐，就如何查證賬外資金，談幾點(diǎn)膚淺的認識。
一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行審計
初次進(jìn)駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模及組織結構；（2）審計期間經(jīng)營(yíng)情況及上級單位考核情況；（3）財務(wù)會(huì )計機構及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質(zhì)；（5）內部控制的設計和運行情況等。
了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會(huì )計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會(huì )議紀錄、合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料；（3）實(shí)地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設施；（4）詢(xún)問(wèn)被審計單位財務(wù)及管理人員。
通過(guò)對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內部控制中存在的薄弱環(huán)節，并安排適當的審計程序，有針對性地進(jìn)行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環(huán)境，了解生產(chǎn)性質(zhì)，根據了解到的情況分析哪些環(huán)節容易出現問(wèn)題，如被審計單位有無(wú)將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過(guò)程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶(hù)，有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現金收入的，還應審查現金管理是否符合規定。
了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時(shí)，通過(guò)查看該單位環(huán)境設施，發(fā)現臨街門(mén)面房較多且全部出租給個(gè)體戶(hù)，廠(chǎng)內新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個(gè)項目的審計，結果發(fā)現房租15萬(wàn)元沒(méi)有入賬，轉入“小金庫”。新建職工宿舍154萬(wàn)元，資產(chǎn)賬沒(méi)有反映，其資金來(lái)源為“小金庫”。根據這兩條線(xiàn)索，我們查出小金庫資金201萬(wàn)元。
二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議，并檢查合同編號是否連續
審查合同協(xié)議是否存在如下問(wèn)題：（1）將合同金額與財務(wù)入賬金額進(jìn)行核對，看有無(wú)收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無(wú)正當理由的；（2）審查有無(wú)以虛假合同結算，虛列成本，轉移資產(chǎn)的。在對某公司審計過(guò)程中我們發(fā)現，某項目收入較合同規定金額少186萬(wàn)元而沒(méi)有相應的變更合同，且該項目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現，合同規定的剩余收入213萬(wàn)元已轉入該公司多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)賬戶(hù)。
三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶(hù)
審計過(guò)程中應重點(diǎn)審查如下內容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進(jìn)行匡算，驗證其金額是否正常。
企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時(shí)應查明原因，考慮有無(wú)挪用公款或將企業(yè)資金轉入“小金庫”的問(wèn)題。如果銀行賬戶(hù)期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無(wú)購買(mǎi)國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時(shí)，我們發(fā)現該單位一個(gè)銀行賬戶(hù)期初、期末余額較大，甚至遠遠超過(guò)當年借貸方發(fā)生數，而該賬戶(hù)銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現該單位在三年前就將銀行存款500萬(wàn)元用于購買(mǎi)國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬(wàn)元，轉入“小金庫”賬戶(hù)。
四、審查被審單位有無(wú)自制票據以及票據所列款項是否全額及時(shí)入賬
用自制收據收取現金作弊的可能性較大，因此對自制收據應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據的收款與財務(wù)入賬情況時(shí)，發(fā)現全年收據金額較財務(wù)入賬金額多16.5萬(wàn)元。經(jīng)查證，這部分現金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒(méi)有入賬。
五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無(wú)將各種扣款未入賬的情況
在某單位審計中，我們發(fā)現每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款，但沒(méi)有計入財務(wù)賬。據此線(xiàn)索，我們查（下轉第69頁(yè)）（上接第55頁(yè)）出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬(wàn)元，形成“小金庫”。
六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無(wú)需上級
部門(mén)剔除因素或解決的費用并查明原因。我們在審計某單位時(shí)，發(fā)現該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬(wàn)元剔除”。通過(guò)該線(xiàn)索詳細查證，發(fā)現該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬(wàn)元直接結回轉入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，用于發(fā)放職工獎金。
七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無(wú)矛盾
在某單位審計中，我們發(fā)現憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒(méi)有披露該工程收入及成本，經(jīng)初步統計，該項目成本達172萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)，該工程收入已轉入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。
查證賬外資金的方法很多，視被審計單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營(yíng)理念等因素的不同，審查方法也有所不同。說(shuō)到底，具體審查方法與審計人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。
隨著(zhù)各單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及，被審計單位賬外設賬的方式也變得更加隱秘，給審計工作帶來(lái)更大的挑戰。但“魔高一尺，道高一丈”，只要審計人員不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責，就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出，確保國有財產(chǎn)安全完整和有效運行。
