吹牛皮不上稅？你太天真了！
原創(chuàng ) 2017-04-02 張欽光 欽光財稅干貨鋪
前 言
“吹牛皮不上稅”，這似乎是大眾一個(gè)普遍性的認知。特別在企業(yè)廣告宣傳上，各企業(yè)紛紛極其吹噓之能事，夸大其詞。
然而，在工商領(lǐng)域，2015年已經(jīng)有企業(yè)因為吹噓、因為夸大其詞被處罰。
2015年3月9日，上海市工商局披露，因構成虛假廣告，佳潔士雙效炫白牙膏被處罰603萬(wàn)元，這也是我國目前針對虛假違法廣告的最大罰單。佳潔士被處罰源于一則廣告：“只需一天，牙齒就真的白了”。
這明顯是吹牛的，不用說(shuō)一天，使用365天，能白了就算中彩了！上海市工商局的一紙處罰決定，警告企業(yè)，不要惡意吹噓，誤導消費者。
在稅收征管領(lǐng)域，某些吹牛皮行為，同樣要被稅收征管機關(guān)進(jìn)行征稅處理，“吹牛皮不上稅”，這是錯誤的理解。
案例一：夸大注冊資本
夸大注冊資本要交稅？
1、夸大注冊資本不會(huì )增加印花稅的負擔。
因為根據《 關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
因此，企業(yè)資金賬簿購買(mǎi)印花稅的依據是資金賬簿中登記的“實(shí)收資本”和“資本公積”金額，而不是營(yíng)業(yè)執照標注的“注冊資本”--“認繳資本”的金額。
企業(yè)夸大注冊資本不會(huì )增加印花稅的繳納。
2、夸大注冊資本會(huì )增加企業(yè)所得稅的負擔。
《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕7號）將工商注冊資本由實(shí)繳制變更為認繳制。此后，很多企業(yè)為了彰顯企業(yè)實(shí)力，明明只有100萬(wàn)元的投入，卻在工商登記注冊時(shí)，將注冊資本認繳為5000萬(wàn)元。
問(wèn)題來(lái)了。 《企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函[2009]312號）規定：
關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定，凡企業(yè)投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實(shí)繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
根據此規定，如果企業(yè)的認繳資本未能按約定及時(shí)到位，一旦存在企業(yè)有借款融資行為，那么實(shí)收資本和認繳資本之間的差額對應的借款數的利息，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除，需要進(jìn)行應稅所得的調增，相當于進(jìn)行征稅。
企業(yè)既要滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要，又要避免正常借款的利息支出不能稅前扣除，應該如何處理？簡(jiǎn)單的法子：關(guān)注承諾的注冊資本實(shí)繳的時(shí)間，及時(shí)到位；如果不能及時(shí)到位，那就及時(shí)到工商登記機關(guān)延長(cháng)注冊資本到位時(shí)間吧！
案例二：銷(xiāo)售贈品
商品銷(xiāo)售企業(yè)在進(jìn)行商品促銷(xiāo)時(shí)，如果有贈品搭送，為了吸引消費者，經(jīng)常會(huì )把贈品的價(jià)值惡意夸大。
譬如，某商場(chǎng)國慶促銷(xiāo)，打出了以下促銷(xiāo)手段：買(mǎi)價(jià)值5000的平板電視，送價(jià)值2000元的微波爐。而微波爐的實(shí)際采購價(jià)值不過(guò)300元而已。
這種情況，如果稅務(wù)機關(guān)認真檢查，商場(chǎng)就要為自己的吹牛行為交稅了！
商場(chǎng)為了掩蓋贈送的產(chǎn)品價(jià)格低廉，與宣傳不符的實(shí)情，在為客戶(hù)開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票時(shí)，往往不注明贈品的價(jià)值，只在發(fā)票的產(chǎn)品明細一欄中注明主打產(chǎn)品的名稱(chēng)、型號和價(jià)格，對于贈品，或者只字不提，或者在備注欄注明贈品明細而不注明價(jià)格。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。
根據此規定，如果企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，不注明贈品的的價(jià)值，稅務(wù)機關(guān)有權根據企業(yè)宣傳的價(jià)格，核定贈品的價(jià)格，確定其應補繳納的增值稅。通過(guò)視同銷(xiāo)售行為的認定，確定贈品的毛利率，調增企業(yè)應納稅所得。
所以，企業(yè)在進(jìn)行各種促銷(xiāo)行為時(shí)，應實(shí)事求是，根據稅法的相關(guān)規定進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具，不能忽悠消費者。
案例三：作品拍賣(mài)
畫(huà)家為了炒作自己的作品，通過(guò)拍賣(mài)行，偽造買(mǎi)家，提高作品的成交價(jià)格，實(shí)現市場(chǎng)炒作的目的。
2016年7月，某畫(huà)家為了達到炒作目的，將自己的一幅作品委托拍賣(mài)行進(jìn)行拍賣(mài)。同時(shí)授意自己的買(mǎi)家以高昂的價(jià)格拍走了該作品，私底下，作家將高出實(shí)際成交價(jià)的拍賣(mài)款返還給了自己的買(mǎi)家。
稅務(wù)機關(guān)了解該拍賣(mài)信息后，通知該畫(huà)家到稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅。畫(huà)家個(gè)人轉讓自己作品的所有權時(shí)，即創(chuàng )作的作品被用于收藏、欣賞等，應按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個(gè)人所得稅，根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第五項和第六條第五項規定：財產(chǎn)轉讓所得適用比例稅率，稅率為百分之二十，并且以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
大力稅手注：根據國稅發(fā)【2007】38號，個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。且不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個(gè)人所得稅。
國稅發(fā)【2007】38號規定：一、個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)個(gè)人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規定征稅：
（一）根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣(mài)取得的所得，應以其轉讓收入額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個(gè)人所得稅。
該畫(huà)家的作品拍賣(mài)價(jià)格可以通過(guò)拍賣(mài)行公開(kāi)獲得，而其私下的實(shí)際交易價(jià)值，無(wú)法被采信，因此只能按照公開(kāi)的交易價(jià)值計算繳納個(gè)人所得稅，屬于“吹牛皮要上稅”的典型。
結語(yǔ)
“吹牛皮不上稅”，真的是一個(gè)誤解，有些牛皮，是不能亂吹的。納稅人應該腳踏實(shí)地，不忽悠，不欺騙，打造一個(gè)誠信的商業(yè)體系。
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