商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
所謂商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)是指從事商品流通的小企業(yè)采用售價(jià)核算的情況下，其商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額即為商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
如：商品售價(jià)60元，進(jìn)價(jià)40元，則20元就是他們的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
期末對已銷(xiāo)商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下方法計算： 差價(jià)率＝月末分攤前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額＋本月“
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100％
本月銷(xiāo)售商品＝應本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”×差價(jià)率
分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目貸方發(fā)生額
上述所稱(chēng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。
月度終了，分攤已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
委托代銷(xiāo)商品和
委托加工物資可用上月的差價(jià)率計算應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。小企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計算分攤本月已銷(xiāo)商品應負擔的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并應于年度終了，對商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調整。
例：某小企業(yè)月末“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額為248788元，“庫存商品”科目余額為566500元，本月商品銷(xiāo)售額（不含稅）為588000元。根據上述資料計算已銷(xiāo)商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)如下：
差價(jià)率＝248788÷（566500＋588000）×100％＝21.54％
銷(xiāo)售商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝588000×21.54％＝126655（元）
?、倨綍r(shí)按商品售價(jià)結轉成本的企業(yè)，月終將計算出的本月應分攤已銷(xiāo)商品實(shí)現的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)沖減多轉銷(xiāo)售成本和已實(shí)現差價(jià)，編制如下會(huì )計分錄：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 126655
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 126655
?、谄綍r(shí)不隨商品銷(xiāo)售結轉成本企業(yè)，月終應同時(shí)核銷(xiāo)已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和結轉成本，編制如下會(huì )計分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 461345
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 126655
貸：庫存商品 588000
例：某商場(chǎng)2005年5月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為110000元，售價(jià)總額為120000元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為70000元，售價(jià)總額為80000元，本月銷(xiāo)售收入為130000元。有關(guān)計算如下：
進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（10000＋10000）／（120000＋80000）×100％＝10％
已銷(xiāo)商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝130000×10％＝13000（元）
本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝130000－13000＝117000（元）
期末結存商品的實(shí)際成本＝110000＋70000－117000＝63000（元）
有關(guān)會(huì )計處理如下：
?、儋徣肷唐窌r(shí)
借：庫存商品 80000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600
貸：銀行存款 83600
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 10000
?、诎l(fā)出存貨時(shí)
A.收到銷(xiāo)售收入
借：銀行存款 152100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130000
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 22100
B.結轉銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130000
貸：庫存商品 130000
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 130000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13000
企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算。本科目可按商品類(lèi)別或實(shí)物管理負責人進(jìn)行明細核算。
新準則商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理：
?。?）企業(yè)購入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫存商品，按商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。
「例」2007年8月4日，企業(yè)購入商品一批，進(jìn)價(jià)為70 000元（不含增值稅），銷(xiāo)售價(jià)為100 000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗收入庫，該企業(yè)采用售價(jià)核算庫存商品，則賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 100 000
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）11 900
貸：銀行存款 81 900
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 30 000
「例」A公司采用售價(jià)進(jìn)行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式銷(xiāo)售商品一批給乙公司，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款為1 200 000元，稅額204 000元，貨已發(fā)出，該批貨物成本為1 000 000元。假設當月該批貨物因質(zhì)量不符合要求，被全部退回。則應作會(huì )計處理如下：
?、佼a(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)：
借：應收賬款——乙公司 1 404 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 204 000
?、诎l(fā)生退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 204 000
貸：應收賬款——乙公司 1 404 000
假設該批貨物發(fā)生退回的時(shí)間是6月份，則該公司應沖減當期（6月份）的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，分錄同“②”，同時(shí)沖減成本：
借：庫存商品 1 200 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 200 000
?。?）期（月）末分攤已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下公式計算：
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷(xiāo)商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%
本期銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計算分攤本期的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應對商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調整。
“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
「例」某企業(yè)采用售價(jià)法進(jìn)行庫存商品的日常核算。2007年3月末的庫存商品余額為10 000元，委托代銷(xiāo)商品的余額為5 000元，發(fā)出商品的余額為8 000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的貸方余額為50 000元，分攤前的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的余額為10 950元。計算3月份銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并作相應的賬務(wù)處理：
計算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=期末分攤前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷(xiāo)商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%
=10 950÷（10 000＋5 000＋8 000＋50 000）×100%
=15%
3月份銷(xiāo)售商品應分攤的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
=50 000×15%
=7 500（元）
做賬務(wù)處理：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 7 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 500
材料成本差異與商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的區別與聯(lián)系
材料成本差異：購入材料。
計劃成本法下反映已入庫材料實(shí)際成本和計劃成本的差額。“材料成本差異”賬戶(hù)是“原材料”賬戶(hù)的調整賬戶(hù)，是“原材料”賬戶(hù)的備抵或附加賬戶(hù)。
材料的實(shí)際成本大于計劃成本，則為超支，用藍字。
借：原材料
材料成本差異
貸：材料采購
材料的實(shí)際成本小于計劃成本，則為節約，用紅字。
借：原材料
貸：材料采購
材料成本差異
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：
購入產(chǎn)品：
借：庫存商品
貸：銀行存款/在途物資
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
