個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得各項應稅所得征收的一種稅，它體現了國家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。其特點(diǎn)主要有：
1、實(shí)行分類(lèi)課征
個(gè)人所得稅制有分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和分類(lèi)綜合所得稅制三種類(lèi)型。目前受納稅人的納稅意識和稅務(wù)征管能力所限，我國實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，即把個(gè)人所得劃分為11類(lèi)，分別扣除不同的費用和適用不同的稅率。
2、多種稅率形式并用
即比例稅率、累進(jìn)稅率和加成稅率。
3、實(shí)行不同的費用扣除方式
目前我國個(gè)人所得稅的費用扣除方式有定額扣除、定率扣除、限定據實(shí)扣除和據實(shí)扣除等多種，還有對消極所得不扣出費用的方式。
4、源泉課征和申報課征兩種征稅方法并用
同類(lèi)所得被不同源泉課征者扣繳時(shí)會(huì )產(chǎn)生多重費用扣除和降低稅率等稅負不公問(wèn)題。因此，實(shí)行兩種方法并用以適應稅收征管的需要。
二 個(gè)人所得稅的納稅人
在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個(gè)人所得稅。即將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。
1 納稅人
1）、居民納稅人
居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。
（1）“在中國境內有住所” 是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住的地方。“習慣性居住”是指個(gè)人因學(xué)習、工作、探親等原因消除后，沒(méi)有理由在其他地方繼續居留時(shí)所回到的地方，它是稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標準，而不是納稅人實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內的居住地。如駐外大使館秘書(shū)。
（2）“居住滿(mǎn)一年” 是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內居住365日。臨時(shí)離境的（在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計不超過(guò)90日的離境），不扣減日數。
根據以上兩個(gè)標準，居民納稅人有兩種：
（1） 在中國境內有住所的中國公民和外國僑民
（2） 在中國境內無(wú)住所而居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，包括外籍人員、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺灣同胞。
2） 非居民納稅人
非居民納稅人是指在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人
2 所得來(lái)源地的認定（必須明確，所得來(lái)源地與所得支付地無(wú)關(guān)）
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內，均為來(lái)源于中國境內的所得：
?。?/span>1）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務(wù)取得
的所得；（以勞務(wù)的提供地為標準）
?。?/span>2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；
（以被租賃財產(chǎn)的使用地為標準）
（3）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；（以被轉讓不動(dòng)產(chǎn)的做落地或者轉讓動(dòng)產(chǎn)的轉讓地為標準）
?。?/span>4）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；（以特許權的使用地為標準）
?。?/span>5）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個(gè)
人取得的利息、股息、紅利所得。（以使用資金并支付資金的組織的所在地為標準）
三 征稅范圍（11項）
（一）、工資、薪金所得；
工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不包括獨生子女補貼、執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼、托兒補助費、差旅費津貼和午餐補助。
一般說(shuō)來(lái)，工資薪金所得屬于非獨立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨立個(gè)人勞動(dòng)，是指個(gè)人所從事的由他人指定、安排或者接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨立勞動(dòng)者。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報酬是以工資、薪金的形式體現的。
（二）、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括：
1 個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
2 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準，取得執照，從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服活動(dòng)取得的所得；
3上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項應納稅所得。
4個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，應按照“個(gè)
體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”計征個(gè)人所得稅；
5其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；
注：1）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是純生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如上述1-4所得，指個(gè)人直接從事工商各行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得及有關(guān)的其他所得。另一類(lèi)是獨立勞動(dòng)所得，如上述5所得。所謂獨立勞動(dòng)，是指個(gè)人所從事的是有自己自由提供的，不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。如私人診所的醫生、私人會(huì )計事務(wù)所的會(huì )計師，以及獨立從事教學(xué)，文藝等活動(dòng)的個(gè)人，他們的收入具有不確定性。
2）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為
本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費性支出和購買(mǎi)汽車(chē)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并投入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”計征個(gè)人所得稅。
（三）、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指個(gè)人
承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于目前實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的形式較多分配方式也不同，
在計算繳納個(gè)人所得稅時(shí)應注意以下幾個(gè)方面。
1 個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租后，工商登記改為個(gè)體戶(hù)，應按個(gè)體工商戶(hù)的所得征稅。
2 若工商登記仍為企業(yè)的，應先征企業(yè)所得稅，然后對承包、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包承租經(jīng)營(yíng)合同規定取得的所得，按下列方式征稅：
1）如承包、承租人對經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權，僅按合同規定取得一定所得的，應按工資薪金所得征稅，適用九級超額累進(jìn)稅率。
2）如承包、承租人按合同規定指向發(fā)包方、出租人繳納一定費用后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包承租人所有，其取得的所得按對企事業(yè)單位的承包承租所的征稅，適用五級超額累進(jìn)稅率。
（四）、勞務(wù)報酬所得；
勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
“勞務(wù)報酬所得”與“工資薪金所得”的區別在于：工資薪金所得屬于非獨立勞動(dòng)，勞務(wù)報酬所得是個(gè)人獨立從事各種技術(shù)服務(wù)提供勞務(wù)取得的報酬。個(gè)人兼職取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征稅。
（五）、稿酬所得；
稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。公開(kāi)發(fā)表、是判斷稿酬所得的關(guān)鍵。對不以圖書(shū)報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得按“勞務(wù)報酬所得”征稅，對轉讓著(zhù)作權按“特許權所得使用費所得”征稅。
（六）、特許權使用費所得；
特許權使用費所得，是指個(gè)人提供專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著(zhù)作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
（七）、利息、股息、紅利所得；
利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。
利息是指個(gè)人擁有債權而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券利息。對于國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。儲蓄存款從2008年10月9日后（含當天）孳生的利息所得暫免征個(gè)人所得稅。股息是指按一定比率對每股發(fā)給的息金。紅利是指公司、企業(yè)按股份分配的利潤。
除個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費性支出及購買(mǎi)汽車(chē)、住房等財產(chǎn)性支出視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依“利息、股息、紅利”征稅 ，企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其為歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息股息紅利所得”征稅
（八）、財產(chǎn)租賃所得；
財產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（九）、財產(chǎn)轉讓所得；
財產(chǎn)轉讓所得，是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。目前，我國對股票轉讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；對個(gè)人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得暫不征收個(gè)人所得稅。
（十）、偶然所得；
偶然所得，是指個(gè)人得獎（參加各種有獎竟賽活動(dòng)，取得名次獲得的獎金）、中獎、中彩（參加各種有獎活動(dòng)如有獎銷(xiāo)售、有獎儲蓄或購買(mǎi)彩票而取得的獎金）、以及其他偶然性質(zhì)的所得。
目前，我國對個(gè)人取得的單張有獎發(fā)票獎金所得不超過(guò)800元（含800），暫免征個(gè)稅；個(gè)人取得的單張有獎發(fā)票獎金所得超過(guò)800元的，應全額按“偶然所得”征稅。
（十一）、經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。
個(gè)人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。如對企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)布會(huì )、總結會(huì )議、業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈品，紀念品等應按“其他所得”征稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳；個(gè)人為單位或他人提供擔保獲得的報酬，也按“其他所得”征稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
四 個(gè)人所得稅稅率
（一）、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。
（二）、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承
包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。
（三）、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并
按應納稅額減征百分之三十。
（四）、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十
對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，對個(gè)人一次取得勞務(wù)報酬的應納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元的，超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。
（五）、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
五 應納稅所得額的確定
（一）、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。
對在中國境內無(wú)住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以在每月減除2000元費用的基礎上，再附加減除2800元費用。其中，附加減除費用適用范圍包括：
1、在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
2、應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、國家機關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；
3、在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；
4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員
華僑和香港、澳門(mén)、臺灣同胞，參照上述規定執行。
（二）、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出。
其費用的扣除標準按以下規定：
1 對個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者本人的費用扣除標準統一規定為24000元／年（2000元／月）。自
2 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據實(shí)扣除。自
3 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出，分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。自
4 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入15%的部分可據實(shí)扣除，超過(guò)部分，準予在以后納稅年度內結轉扣除。自
5 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售收入（或營(yíng)業(yè)收入）的5‰。自
6 個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。
7 個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規定計算征收個(gè)人所得稅。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應納稅所得額。
【例題】從事個(gè)體運輸的李某，為了擴大經(jīng)營(yíng)規模，2009年1月經(jīng)公證向單位借款200000元，雙方商定，到年底一并還本付息，利率按高出金融機構同期貸款利率5個(gè)百分點(diǎn)計算，銀行同期貸款利率為7%。同時(shí)，李某按每月2000元 的標準付3名工人工資。年內，李某在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50000元。2009年取得營(yíng)運收入400000元，其他允許在稅前扣除的費用為230000元。請計算李某2009年應納的個(gè)人所得稅。
【解析】（1）準予列支的借款利息支出=200000*7%=14000（元）
（2）準予列支的雇員工資支出=2000*3=6000（元）
（3）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費=400000*5‰=2000（元）
（4）應納稅所得額
=400000-14000-6000-2000-23000=82000（元）
（5）應納的個(gè)人所得稅=82000*35%-6750=2195（元）
（三）、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規定分得的經(jīng)營(yíng)利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費用，是指按月減除2000元。
【例題】 張某與長(cháng)江設備廠(chǎng)簽訂承包設備廠(chǎng)附屬的一家酒樓的合同，合同規定張某自2009年1月起開(kāi)始承包酒樓，承包期兩年，張某以長(cháng)江設備廠(chǎng)酒樓名義對外經(jīng)營(yíng)，每年向長(cháng)江設備廠(chǎng)上交承包費15000元。2009年經(jīng)營(yíng)情況如下：全年營(yíng)業(yè)收入1050000元，成本、費用902000元（包括李某每月領(lǐng)取工資1200元），酒樓全年繳納營(yíng)業(yè)稅52500元，城建稅、教育費附加5250元。假設沒(méi)有其他調整項目，計算酒樓（酒樓符合小型微利企業(yè)標準）應納的企業(yè)所得稅和張某應納的個(gè)人所得稅。
【解析】（1）酒樓應納稅所得額
=1050000-902000-52500-5250=90250（元）
酒樓應納企業(yè)所得稅=90250*20%=18050（元）
（2）張某應納稅所得額
=90250-18050-15000+1200*12-2000*12=47600（元）
張某應納個(gè)人所得稅=47600*30%-4250=10030（元）
（四）、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
財產(chǎn)的租賃所得，可扣除在出租過(guò)程中繳納的稅金和教育費附加和由納稅人負擔的實(shí)際開(kāi)支的修繕費，每次800元為限，直到扣完為止。
注 自2008年3月1 日起，對個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征稅；對個(gè)人出租住房，不分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
【例題】某歌星2009年12月參加某市的慶典活動(dòng)，演出兩場(chǎng)，每場(chǎng)分別取得演出收入30000元，20000元，請計算該歌星上述所得應納的個(gè)人所得稅。
【解析】應納稅所得額=（20000+30000）*（1-20%）=40000（元）
應納稅額=40000*30%-7000=10000（元）
【例題】作家孔某2009年出版一部著(zhù)作，出版社支付稿酬20000元；上市后在社會(huì )上銷(xiāo)量較好，出版后又追加印數2000冊，支付稿酬5000元；后該書(shū)再版，出版社支付再版稿酬8000元；這部小說(shuō)同年又被某報社連載。報社分5次支付稿酬，每次支付稿酬為2000元。該作家2009年還發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬收入1500元。試計算該作家應繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥恐?zhù)作出版應納的個(gè)人所得稅=（20000+5000）*（1-20%）*20%*（1-30%）=2800（元）
著(zhù)作再版應納的個(gè)人所得稅=8000*（1-20%）*20%*（1-30%）=896(元)
著(zhù)作連載應納的個(gè)人所得稅=2000*5*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）
小說(shuō)發(fā)表應納的個(gè)人所得稅=（1500-800）*（1-20%）*20%*（1-30%）=98（元）
【例題】王某將自己發(fā)明的一項專(zhuān)利技術(shù)轉讓給某公司，取得收入90000元，款項分3次支付，每次各支付30000元。計算王某應繳納的個(gè)人所得稅。
【解析】應納稅所得額=90000*（1-20%）=72000（元）
應納稅額=72000*20%=1440（元）
（五）、財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
財產(chǎn)原值，是指：
1 有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規定交納的有關(guān)費用；
2 建筑物，為建造費或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費用；
3土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開(kāi)發(fā)
土地的費用以及其他有關(guān)費用；
4 機器設備、車(chē)船，為購進(jìn)價(jià)格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用；
5 其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。
注：納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
合理費用，是指賣(mài)出財產(chǎn)時(shí)按照規定支付的有關(guān)費用。
（六）、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
注意：（四）和（六）中的每次，按照以下方法確定：
1 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。
2 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體分為：
1）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，不論是以預付還是分筆支付稿酬等形式取得的稿酬，應合并為一次征稅。
2）同一作品再版而取得的稿酬所得，則視為另一次稿酬所得征稅。
3）同一作品在報刊上連載，應合并其所有因連載而取得的所得為一次。
4）同一作品先連載后出版，或先出版后連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。
5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬收入合并為一次，計征個(gè)人所得稅。
3 特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。
4 財產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內取得的收入為一次。
5 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6 偶然所得，以每次取得該項收入為一次。
（七） 境外所得
納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
1 已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額
已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國家或者地區的法律應當繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
2依照稅法規定計算的應納稅額
依照稅法規定計算的應納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區別不同國家或者地區和不同所得項目，依照稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區內不同所得項目的應納稅額之和，為該國家或者地區的扣除限額。
納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的該國家或者地區扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國家或者地區扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過(guò)五年。
例題：中國公民孫某2009年在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國從事書(shū)畫(huà)展取得收入70000元，已分別在兩國繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。計算孫某2009年上述所得應繳納的個(gè)人所得稅。
A國的扣除限額=30000×（1-20%）×30%-2000元=5200（元）＞5000元，需補交200元。
B國的扣除限額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）＜18000，超過(guò)部分，在國外多加的稅不得在本年度的應納稅額中扣除，但可在以后5個(gè)納稅年度內的B國抵扣限額的余額中補扣。
（八）應納稅所得額的其他規定
1 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項目收入的，應當對每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規定減除費用后計算納稅。
2個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規定從應納稅所得中扣除。具體規定如下：
1）個(gè)人將其所得通過(guò)境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ貐^、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從應納稅所得額中扣除。
2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì )團體和國家機關(guān)向農村義務(wù)教育的捐贈，準予全額扣除。
3）個(gè)人的所得（不含偶然所得、其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構和高等學(xué)院研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征所得稅時(shí)，從應納稅額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。
例題：李某2009年12月工資收入2400元，另外12月一次取得設計費30000元，李某從設計費中拿出2000元通過(guò)民政局捐贈給受災地區，計算李某應納的個(gè)人所得稅。
解：工資薪金所得應納稅額=（2400-2000）×5%=20（元）
捐贈扣除限額=30000×（1-20%）×30%=7200（元）
實(shí)際捐贈支出只有2000元，低于捐贈扣除限額，因此，準予從設計費應納稅額中扣除捐贈額2000元。
勞務(wù)報酬所得應納稅額=【30000×（1-20%）-2000】×30%-2000=4600（元）
2009年12月李某應納個(gè)人所得稅=20+4600=4620（元）
六 應納稅額的計算
1 工資薪金所得應納稅額的計算
1）一般計稅方法
以每月取得的工資薪金收入，包括因任職受雇而取得的獎金、津貼（扣除按國家和地方政府規定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業(yè)保險金）扣除2000元（外籍、港、澳、臺、華僑為4800元）后的余額為應納稅所得額，計算應納稅額。
應納稅額=（月工資薪金收入-2000或4800）×稅率-速算扣除數
例題：某企業(yè)一中方員工某月工資收入3400元，計算其應納個(gè)人所得稅額？
應納稅額=（3400-2000）×10%-25=115（元）
2）全年一次性獎金的計稅方法（在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次）
納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月的工資薪金所得計算納稅。具體計算辦法如下：
先將全年一次性獎金除以12個(gè)月，按其商數確定稅率和速算扣除數。如果發(fā)放全年一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再按上述辦法確定稅率和速算扣除數。計算公式如下：
a 雇員當月工資薪金高于（或等于）費用扣除額時(shí)，
應納稅額=當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
例題：李倩為中國公民。12月份的工資為3200元，12月
31日又一次取得年終獎12800元。計算其12月應納的個(gè)人所得稅。
（1）12月份的工資薪金所得應納稅額=（3200-2000）×10%-25=95（元）
（2）年終獎金的具體計算為：
每月獎金平均額=12800÷12=1066.7（元）——確定稅率10%，速算扣除數為25
年終獎金應納稅額=12800×10%-25=1255（元）
12月應納稅額=95+1255=1350（元）
b雇員當月工資薪金低于費用扣除額時(shí)，
應納稅額=（當月取得的全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
例題：李倩為中國公民。12月份的工資為1200元，12月
31日又一次取得年終獎12800元。計算其12月應納的個(gè)人所得稅。
（1）12月份的工資不用納稅。
（2）年終獎金的具體計算為：
每月獎金平均額=【12800-（2000-1200）】÷12
=1000（元）————確定稅率為10%，速算扣除數為25
應納稅額=【12800-（2000-1200）】×10%-25
=1175（元）
3）數月獎金的計稅方法
個(gè)人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資薪金合并計算應納稅所得額。
4）關(guān)于離退休人員取得收入的征稅方法
離退休人人員取得的退休工資、離休費、離休生活補助費
免征個(gè)人所得稅。
離退休人員除按規定領(lǐng)取離退休工資或養老金外，另從單位取得的各類(lèi)補貼，獎金、實(shí)物，不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除費用扣除標準后，按“工資薪金所得”征稅。
離退休人員再任職取得的收入，在減除費用扣除標準后，按“工資薪金所得”征稅。
七 稅收優(yōu)惠
10見(jiàn)義勇為獎金
11按規定比例提取的住房公積金，醫療保險金、基本養老保險金、失業(yè)保險金。超過(guò)規定比例繳付的部分計征個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本醫療保險金時(shí)，免交個(gè)人所得稅。
八 征收管理
（一）自行申報納稅
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（二）代扣代繳
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