一、現行文件條款
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)27號文）第三條：符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。
27號文第四條：國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2016]49號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)49號文）第九條：軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。
二、2018年度適用情況
1. 2017年度或之前已開(kāi)始享受“兩免三減半”政策但未享受完的，27號文規定“享受至期滿(mǎn)為止”，那么在2018年1月1日之后，應能繼續享受軟件企業(yè)優(yōu)惠至期滿(mǎn)。
2. 國家規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)，27號文未限定2017年12月31日前，那么2018年度符合條件的話(huà)，應能繼續享受10%優(yōu)惠稅率。
3. 2017年12月31日前未能實(shí)現獲利的軟件企業(yè)，2018年度若實(shí)現獲利，受27號文“2017年12月31日前”的限定，需政策明確是否享受；同樣，2018年1月1日之后的新辦軟件企業(yè)，也急需政策明確。
三、新政預期及建議
近年來(lái)，減稅降費一直是政府工作的關(guān)鍵詞，且在“十三五”規劃等中央精神中，“創(chuàng )新驅動(dòng)”作為發(fā)展戰略的重要一環(huán)，屢被提及，而軟件行業(yè)對于技術(shù)創(chuàng )新領(lǐng)域發(fā)揮著(zhù)巨大的作用，可以說(shuō)是最容易實(shí)現創(chuàng )新驅動(dòng)的行業(yè)之一。在此背景下，應當延續對軟件企業(yè)的所得稅優(yōu)惠支持。另一方面，對于規劃布局內的重點(diǎn)軟件企業(yè)（可以說(shuō)是規模較大的企業(yè)），如上所述應能繼續享受稅率優(yōu)惠，那么對于新辦或尚未達到重軟規模的軟件企業(yè)（相當于是成長(cháng)中的企業(yè)），政策更應該扶持。
以往27號文、49號文等相關(guān)文件多數是軟件和集成電路兩個(gè)產(chǎn)業(yè)合并發(fā)布，但2018年3月，集成電路行業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策卻單獨率先進(jìn)行了更新（即財稅〔2018〕27號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新27號文），而截止目前，軟件行業(yè)相應優(yōu)惠政策依然未出臺。
據悉，相關(guān)部委已多次組織調研、評估，制定延續政策以及銜接方案，在期待政策盡快落地的同時(shí)，在此筆者也對軟件企業(yè)稅收政策提出幾點(diǎn)建議：
1. 適當放寬軟件企業(yè)優(yōu)惠條件。上文提到的“新27號文”中，對集成電路企業(yè)的優(yōu)惠條件已有所放寬，包括研發(fā)費用占比指標從5%降至2%，研發(fā)人員的定義從“具有勞動(dòng)合同關(guān)系”放寬至“具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系”，使得集成電路企業(yè)更易滿(mǎn)足條件，切實(shí)享受政策紅利。再看軟件企業(yè)，49號文中研發(fā)費用占比指標為6%，相比集成電路企業(yè)新規、以及國家高新技術(shù)企業(yè)按不同規模分為的三檔、最低至3%的指標，軟件企業(yè)是否可能放寬指標要求或者進(jìn)行分級？
2. 細化明確研發(fā)費用口徑。49號文規定，軟件、集成電路企業(yè)規定條件中所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費用政策口徑，2016年及以后年度按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規定執行。近年來(lái)，稅務(wù)總局陸續發(fā)文（包括國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、財稅〔2018〕64號等），對119號文進(jìn)行更新或明確相關(guān)問(wèn)題。那么，對于49號文所述“政策口徑”是否可以進(jìn)一步明確。目前在實(shí)操過(guò)程中，企業(yè)以及相關(guān)審核部門(mén)是存在一定分歧的。例如委托研發(fā)，119號文中規定“按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除”，當時(shí)未明確若委托方不計入研發(fā)，受托方是否可加計扣除，而40號公告進(jìn)一步明確了“無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除”。那么，諸如此類(lèi)事項，在影響加計扣除的同時(shí)，是否也影響委托方和受托方軟件企業(yè)研發(fā)費用的歸集規則，需要更加明確。
靜候佳音！
（本文僅代表作者個(gè)人觀(guān)點(diǎn)）
聯(lián)系客服
