文|王駿 中國財稅浪子授權轉載
投稿請寄：wtsxtg@163.com
梧桐樹(shù)下致力于高品質(zhì)證券法、公司法實(shí)務(wù)文章與資訊的分享
公司法第95條：有限責任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
【案例01】公司整體變更時(shí)，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅
解決方案：自然人股東出具承諾書(shū)，承擔納稅責任。
披露信息：藍貝望（430242）2013年1月29日，公司3位自然人股東溫光輝、宛六一、李春紅出具《承諾函》，承諾藍貝望有限整體變更為股份有限公司，股東應繳納的個(gè)人所得稅，由全體自然人股東按持股比例承擔，與藍貝望股份公司無(wú)關(guān)，若因此導致藍貝望股份遭受任何損失和處罰，由全體自然人股東按出資比例承擔。
與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應當依法征收個(gè)人所得稅。
【法規依據之一】《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號）規定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉增股本數額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
【法規依據之二】《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應納個(gè)人所得稅的批復》（國稅函【1998】289號）規定，國稅發(fā)【1997】198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個(gè)人取得的數額，不作為應稅所得征收個(gè)人所得稅。
【法規依據之三】《國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)【2010】54號）規定，加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅（實(shí)務(wù)工作中建議不引用，該文件其實(shí)不是實(shí)體政策文件，只是一個(gè)工作部署的征管文件）
【案例02】公司整體變更時(shí)，自然人股東繳納個(gè)人所得稅
解決方案：整體變更時(shí)以審計凈資產(chǎn)扣除自然人股東繳納所得稅后的凈資產(chǎn)為基礎折股。披露信息：2012年12月20日，普華有限股東包曉春等34人作為發(fā)行人股東，共同簽署《上海普華科技發(fā)展股份有限公司發(fā)起人協(xié)議》，決定以普華有限截至2012年9月30日，經(jīng)審計的所有者權益（凈資產(chǎn)）人民幣41,988,791.31元，扣除個(gè)人所得稅人民幣4,970,915.75元后的37,017,875.56元為基準，按照1:0.8104的比例，折成總股本3,000萬(wàn)股，上海普華科技發(fā)展有限公司整體變更設立上海普華科技發(fā)展股份有限公司。有限公司整體變更設立股份公司過(guò)程中，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。由于公司所有發(fā)起人股東均為自然人，公司系以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)扣減由于普華有限整體變更設立股份公司所應繳納的個(gè)人所得稅后的凈資產(chǎn)為基準折股，因此上述方案中，股本乘以折股系數小于變更前經(jīng)審計的凈資產(chǎn)。
【個(gè)案批復】云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積轉增注冊資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復（2012年8月9日云地稅函【2012】111號）
云浮市地方稅務(wù)局稽查局：
你局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積等資產(chǎn)轉增注冊資本是否應繳納個(gè)人所得稅的請示》收悉。經(jīng)研究，現批復如下：
你局請示所訴某公司2008年改制的折股行為，實(shí)際上是某公司將原公司未分配利潤、英語(yǔ)公積金、資本公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加實(shí)收資本。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉增注冊資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函【1998】333號）等有關(guān)規定，除股票溢價(jià)發(fā)行收入形成資本公積轉增實(shí)收資本呢不征個(gè)人所得稅外，其他應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個(gè)人所得稅。此復。
二○一二年八月九日
【案例03】公司整體變更時(shí)，未履行資產(chǎn)評估手續
在《北京德恒律師事務(wù)所關(guān)于山東萬(wàn)通液壓股份有限公司申請股票在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌并公開(kāi)轉讓的補充法律意見(jiàn)（三）》中，德恒所律師就“關(guān)于萬(wàn)通液壓有限整體變更為股份公司時(shí)未履行評估手續對公司本次掛牌的影響問(wèn)題”進(jìn)行了回復。德恒所律師認為：“根據2014年3月1日起實(shí)施的《公司注冊資本登記管理規定》（工商總局令第64號）等規定，工商部門(mén)對有限公司整體變更為股份公司已不再強制要求提交評估報告等類(lèi)似文件……在萬(wàn)通液壓有限以?xún)糍Y產(chǎn)折股方式整體變更設立股份公司過(guò)程中，當地工商部門(mén)亦未要求公司提供評估報告……經(jīng)評估的凈資產(chǎn)值僅是公司在整體變更為股份公司的一個(gè)參考值，而非萬(wàn)通液壓有限整體變更為股份公司的折股依據……”
股轉系統接受了法律意見(jiàn)書(shū)上的上述觀(guān)點(diǎn)。
公司法和工商局原來(lái)要求評估
《公司法》第二十七條第二款：對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價(jià)，合適財產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規對評估作價(jià)有規定的，從其規定。舊版《公司注冊資本登記管理規定》第十七條的規定，有限責任公司變更為股份有限公司時(shí)，原有限責任公的凈資產(chǎn)應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構評估作價(jià)，并由驗資機構進(jìn)行驗資。
證監會(huì )唱反調允許不評估
中國證監會(huì )《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第9條：發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續經(jīng)營(yíng)時(shí)間應當在3年以上，但經(jīng)國務(wù)院批準的除外。有限責任公司按原賬面資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責任公司成立之日起計算。
中國證監會(huì )《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng )業(yè)板上市管理辦法》第十一條亦有相似的規定。即在上市的情況下，有限公司整體變更為股份公司，應以經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)折股。而非評估作價(jià)的凈資產(chǎn)折股，否則經(jīng)營(yíng)期限無(wú)法連續計算。
《全國中小企業(yè)股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引（試行）》規定：有限責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續時(shí)間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價(jià)原則，不應根據資產(chǎn)評估結果進(jìn)行賬務(wù)調整，應以改制基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據折合為股份有限公司股本。
2014年3月1日起實(shí)施的新《公司注冊資本登記管理規定》，刪除了有限公司整體變更為股份公司時(shí)須對凈資產(chǎn)進(jìn)行評估的規定。
來(lái)源:中國財稅浪子
聲明：版權歸作者所有。若未能找到作者和原始出處，還望諒解，如原作者看到，歡迎聯(lián)系“梧桐樹(shù)下”認領(lǐng)（可發(fā)郵至wtsxtg@163.com或直接在公眾號留言），“梧桐樹(shù)下”會(huì )在后續文章聲明中標明。如覺(jué)侵權，“梧桐樹(shù)下”會(huì )在第一時(shí)間刪除。多謝！
梧桐樹(shù)下原創(chuàng )的文章，轉載請注明“作者姓名及來(lái)源：梧桐樹(shù)下”。關(guān)注更多資訊請點(diǎn)擊左下角“閱讀原文”。
聯(lián)系客服
