| 根據現行稅收政策的有關(guān)規定，有些項目的白條費用只要符合真實(shí)、有效的要求，可以在稅前扣除。 例：某企業(yè)2007年度管理費用賬戶(hù)有這些白條費用： 1.白條支餐飲費20萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元為職工在食堂的就餐費用；6萬(wàn)元為該企業(yè)在職工食堂中用于招待客戶(hù)的就餐費用；4萬(wàn)元為在外招待客戶(hù)就餐費用。由于種種原因未能取得發(fā)票（以上費用均真實(shí)有效）。經(jīng)核算，該企業(yè)2007年度業(yè)務(wù)招待費支出總額在規定的標準范圍內。 2.白條支職工張某因工死亡賠償金22.5萬(wàn)元（張某家屬出具收條）。 3.白條支會(huì )議費1.5萬(wàn)元。 4.白條支廠(chǎng)房租金2萬(wàn)元。 上述白條費用，哪些可以在稅前扣除？ 第一，可以稅前扣除的白條費用 職工食堂招待客戶(hù)的就餐費6萬(wàn)元，職工張某因工死亡賠償金22.5萬(wàn)元，可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十四條規定，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說(shuō)，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，只要能提供真實(shí)的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要"合法憑證"才可以稅前扣除。因此，該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶(hù)就餐費6萬(wàn)元可以稅前扣除?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l第二款規定，單位和個(gè)人在購銷(xiāo)商品，提供或接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當按照規定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補償金，既不屬于購銷(xiāo)商品、提供或接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)，又不屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該職工家屬也不可能為此開(kāi)具發(fā)票，稅法也沒(méi)有規定企業(yè)支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除。同時(shí)，《企業(yè)財務(wù)制度》第一百零四條第（二）項的管理費用中包含勞動(dòng)保險費，勞動(dòng)保險費項目中又包含職工死亡喪葬補助費、撫恤費等費用。因此，該企業(yè)在管理費用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬(wàn)元，可以稅前扣除。 第二，不得在稅前扣除的白條費用 白條支職工在食堂就餐費用10萬(wàn)元，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項相關(guān)性原則規定，納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。企業(yè)職工的就餐費用屬于個(gè)人消費支出，應由職工個(gè)人承擔，職工在就餐時(shí)應自行向食堂購買(mǎi)餐券或直接用現金購買(mǎi)，食堂單獨建賬，自收自支，這個(gè)費用與企業(yè)損益無(wú)關(guān)。因此，職工在食堂的就餐費用10萬(wàn)元，不得稅前扣除。 白條支會(huì )議費1.5萬(wàn)元，白條支在外招待客戶(hù)就餐費用4萬(wàn)元，白條支廠(chǎng)房租金2萬(wàn)元，在未取得正式發(fā)票時(shí)也不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費、會(huì )議費、董事會(huì )費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準予稅前扣除的會(huì )議費，必須有真實(shí)的"合法憑證",而白條不是合法憑證，因此，白條會(huì )議費不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶(hù)就餐費用、白條支廠(chǎng)房租金屬于接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應當依法取得發(fā)票，否則不得稅前扣除。 因此，對于白條支在外招待客戶(hù)就餐費用4萬(wàn)元、會(huì )議費1.5萬(wàn)元、廠(chǎng)房租金2萬(wàn)元，該企業(yè)應在2008年5月底企業(yè)所得稅匯繳結束前或稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行2007年度企業(yè)納稅情況檢查前，向餐費、會(huì )議費、租金收取方索取發(fā)票或自行到當地稅務(wù)部門(mén)補開(kāi)發(fā)票。否則，該企業(yè)不僅不得稅前扣除這7.5萬(wàn)元白條費用，而且根據《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規定，要受到責令限期改正，并處1萬(wàn)元以下罰款的稅務(wù)行政處罰。 咨詢(xún)員同時(shí)提醒納稅人，由于現行稅法對準予稅前扣除的費用，哪些應提供有效憑證，哪些應提供合法憑證沒(méi)有作詳盡列舉，那么，可以在稅前扣除的白條費用至少應同時(shí)符合以下四個(gè)條件： 1.費用合法真實(shí) 所謂合法，是指白條費用所支出的項目，不得違反國家現行法律法規的規定；所謂真實(shí)，就是要堅決杜絕虛列費用支出的違法行為。 2.費用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的白條費用不得在稅前扣除，如應由納稅人個(gè)人支付的生活費用、用于業(yè)務(wù)招待費以外應由個(gè)人承擔的招待費用等。 3.符合有關(guān)扣除標準 稅法對有關(guān)費用的扣除標準作了明確規定。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條對業(yè)務(wù)招待費的扣除標準作了明確規定，超過(guò)規定標準的部分不得在稅前列支。 4.費用本身不具"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)"特征 白條費用所發(fā)生的項目既不涉及購銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)等項目，又不具備經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等特征，否則就必須按規定取得發(fā)票。 |
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