emm...把N天前吃飯沒(méi)寫(xiě)完的那點(diǎn)補上
一、固定資產(chǎn)的準備工作
先容我嘮叨幾句...固定資產(chǎn)一般情況下的審計應對主要包括：
（1）監盤(pán)；
（2）檢查重大資產(chǎn)購置協(xié)議、發(fā)票、設備啟用單據等入賬依據；
（3）檢查資產(chǎn)產(chǎn)權證明（如房產(chǎn)證、車(chē)倆行駛證）；
（4）檢查是否存在租入資產(chǎn)、專(zhuān)用借款利息資本化等情況；
（5）重新計算折舊計提及分攤情況等。
BUT,由于需要復（dai）核（bian）附注，固定資產(chǎn)對比其他科目，比較惡心的一個(gè)點(diǎn)是需要披露發(fā)生額...大概披露格式長(cháng)這樣：
所以，從結果出發(fā)，先來(lái)介紹下固定資產(chǎn)常見(jiàn)的幾個(gè)大坑...
1. 內控缺陷
見(jiàn)票做賬...這個(gè)可以說(shuō)是最坑的一個(gè)，詳細點(diǎn)說(shuō)就是來(lái)了發(fā)票才確認資產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)票用包漿了也做賬...說(shuō)白了，這種方式下并沒(méi)有按照準則以資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)作為轉固判斷標準，進(jìn)而衍生出如下問(wèn)題
①：比如買(mǎi)了臺設備，供應商按照付款金額上年開(kāi)了80%金額的發(fā)票，本年開(kāi)了20%金額的發(fā)票，然后卡片里就會(huì )很神奇的出現上年0.8臺設備和本年0.2臺設備的魔幻卡片...既不完整還跨期...你說(shuō)鬧心不鬧心...
②：發(fā)票時(shí)點(diǎn)可能與實(shí)際達到預計可使用時(shí)點(diǎn)存在重大時(shí)間差，就導致了折舊及期間損益的完整性同樣存在少計的錯報風(fēng)險，但更鬧心的是...還得一個(gè)個(gè)去落實(shí)資產(chǎn)的正確入賬時(shí)點(diǎn)，如果公司還是重資產(chǎn)公司，那真的是呵呵噠了...
③：難以評價(jià)未開(kāi)票但已投入使用的影響金額，區別與前面兩點(diǎn)，第三點(diǎn)是壓根沒(méi)有入賬的資產(chǎn)...也就意味著(zhù)需要在資產(chǎn)監盤(pán)上采取更為謹慎的審計方案。
2. 期初數對不上
首先，一定要養成好習慣，拿到固定資產(chǎn)卡片或企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)明細時(shí)，先對一下期初數是否一致，這個(gè)一致不僅限于合計數一致，還需要明細項目的原值、折舊、賬面價(jià)值均與期初一致。
有的同學(xué)說(shuō)，這個(gè)數會(huì )對不上嘛？
不好意思，真的有可能對不上，而且可能差的還不是一點(diǎn)半點(diǎn)...大致的原因可能有如下幾種：
① 審計調整未過(guò)賬：如上圖，如果前期對于固定資產(chǎn)的審計調整企業(yè)均未過(guò)賬，那期初數必然是對不上的，無(wú)論是原值、折舊或是資產(chǎn)明細分類(lèi)。當然，比均未過(guò)賬更扎心的是...過(guò)了一部分...如果完全沒(méi)過(guò)賬其實(shí)反而好找差異，把上年的審計調整重新過(guò)一遍就好，怕的就是只過(guò)了一部分或過(guò)賬的時(shí)候分錄寫(xiě)錯了...那找起來(lái)真的不是一般的酸爽...
② 改了卡片：這種情況其實(shí)不太常見(jiàn)，但也不是完全沒(méi)有。就比如企業(yè)對20年購置的一臺空調，23年又買(mǎi)了一臺空調，但是沒(méi)有新增固定資產(chǎn)卡片，而是直接把原來(lái)空調的資產(chǎn)數量改為了兩臺，同時(shí)增加了原值。這個(gè)操作其實(shí)沒(méi)有什么太大問(wèn)題，但是扎心的點(diǎn)就在于如果按照資產(chǎn)卡片的入賬時(shí)間篩選的話(huà)，當期新增會(huì )和賬面金額對不上...
③ 歷史遺留問(wèn)題：這個(gè)范疇就比較寬了，像有些評估增值、老租賃準則的融資租入資產(chǎn)。當然也不排除卡片維護的錯誤，就比如買(mǎi)了輛車(chē)，卡片分類(lèi)登記到了機械設備里。
④ 本期有資產(chǎn)處置：即將期初持有的資產(chǎn)于本期處置，由于固定資產(chǎn)卡片僅體現時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，所以如果出現對不上的時(shí)候，可以看下是不是報告期內有處置資產(chǎn)的情況。
⑤ 神隊友：期初對不上也有可能是上年或以前審計的隊友整錯了...然后...就這么一直錯下來(lái)了...
友情提示：請務(wù)必核準期初數，不然最后出的附注肯定是用不了的....核準是指各明細項目的原值、折舊及賬面價(jià)值均與前期審定結果一致，不是總數一致就行了...不是總數一致就行了...不是總數一致就行了...
3. 底稿不滿(mǎn)足復（dai）核（bian）附注要求
企業(yè)的賬面是不會(huì )反映諸如購置、在建工程轉入、企業(yè)合并增加、匯率變動(dòng)的明細類(lèi)別的，就是下圖中標紅的部分：
所以需要作業(yè)人員去根據業(yè)務(wù)情況拆分報告期內的發(fā)生額，這也是很容易漏的一個(gè)點(diǎn)。底稿僅列示了本期新增或減少的合計金額，但木有拆分具體項目，等到填附注的時(shí)候現拆...大概率會(huì )手忙腳亂的，特別是第一次做固定資產(chǎn)的時(shí)候。
除了前面那個(gè)圖里的披露信息外，租入資產(chǎn)、未取得產(chǎn)權權證的資產(chǎn)、受限資產(chǎn)同樣涉及信息披露，在編制底稿時(shí)別漏了相關(guān)信息...
二、固定資產(chǎn)的作業(yè)流程
為了避免流程太復雜，看著(zhù)費眼，先搞了個(gè)簡(jiǎn)化版的流程圖，具體內容看后面的文字說(shuō)明吧
三、固定資產(chǎn)底稿編制
（一）固定資產(chǎn)主表
其實(shí)...主表真的沒(méi)啥可說(shuō)的...為啥這么說(shuō)那，剛開(kāi)始編制底稿的時(shí)候，主表上只有上年審定數和本年未審數，你說(shuō)能寫(xiě)出個(gè)啥來(lái)...
小朋友：收到，那我啥也不寫(xiě)了...
經(jīng)理：略一等...
主表個(gè)人理解是后續審計工作的一個(gè)匯總，包括未審數、審計調整、審定數、審計說(shuō)明及審計結論等。在剛開(kāi)底稿時(shí)：①優(yōu)先核對上年審定數與企業(yè)未審期初數是否一致，如果一致說(shuō)明前期的審計調整企業(yè)均已過(guò)帳；②識別兩期固定資產(chǎn)結余金額是否發(fā)生重大變化，如發(fā)生重大變化需參考上面的流程圖考慮在建工程及往來(lái)款項是否有可利用的工作成果，如在建工程轉固相關(guān)程序的執行情況、往來(lái)款中與固定資產(chǎn)相關(guān)的合同檢查情況；③ 建議將擬執行的審計程序在主表中單獨說(shuō)明，一方面整體邏輯會(huì )清晰些，另一方面...顯得底稿比較多...
除了上述幾點(diǎn)外，還有兩個(gè)個(gè)人建議，首先是刪除與本財年無(wú)關(guān)的以前年度工作記錄，為什么要刪？是因為去年的審計說(shuō)明未見(jiàn)得適用本年的情況；其次，保留之前的工作記錄，會(huì )有一種底稿搞得差不多的錯覺(jué)...
在后續審計工作逐步進(jìn)行的過(guò)程中，要定期關(guān)注項目組對于固定資產(chǎn)的調整情況，避免因為調整分錄更新不及時(shí)，導致底稿列報金額與審定結果不一致的情況。
小朋友：略一等...為啥我自己做固定資產(chǎn)還會(huì )有分錄更新不及時(shí)的情況？
另一位小朋友：我從存貨調過(guò)去的固定資產(chǎn)...
調整分錄這個(gè)玩意是倆科目，自己不調不代表別人不會(huì )往你這兒調...所以填附注或匯總工作結果前，看眼最新的試算真的沒(méi)毛病...
最后，如兩期結余發(fā)生變化，應于底稿中說(shuō)明變動(dòng)原因及執行程序情況，必要時(shí)還應簡(jiǎn)述取得的審計證據情況及檢查比例，如“檢查報告期內新增資產(chǎn)涉及購建合同金額XX萬(wàn)元，占報告期內新增資產(chǎn)的XX%；對報告期內新增資產(chǎn)執行了監盤(pán)程序，監盤(pán)比例XX%；監盤(pán)過(guò)程中，清點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物，并與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，檢查比例XX%...'
哦，忘了說(shuō)很重要的一點(diǎn)...審計的程序執行和說(shuō)明的詳細程度一定是與風(fēng)險評估結果正相關(guān)的，千萬(wàn)別干的本末倒置了，比如公司期初就三臺電腦，本年就買(mǎi)了個(gè)辦公桌...劈里啪啦寫(xiě)一堆說(shuō)明...然后另一個(gè)公司幾十億的固定資產(chǎn)，寫(xiě)個(gè)”主表明細表核對一致，未見(jiàn)異?！?，那復核的時(shí)候不被Q到靈魂出竅才怪那...
（二）固定資產(chǎn)明細表
1. 友情提示
emm，每個(gè)事務(wù)所的底稿格式都是不一樣的，但個(gè)人建議與附注披露格式盡量保持一致，不為別的，就為后面填附注方便。做明細表的時(shí)候，特別是涉及審計調整的，一定要注意同步修改發(fā)生額，或通過(guò)公式計算得出審定余額。為啥要單獨啰嗦這么一句，因為...固定資產(chǎn)是披露發(fā)生額的，如果像一般的資產(chǎn)負債表項目只調余額，最后填附注的話(huà)一定會(huì )傻眼的...
調整分錄要按照附注的披露格式列明屬于購置、在建工程轉入具體哪一項的增減調整，便于在附注中進(jìn)行勾稽，因為在建工程同樣涉及發(fā)生額的披露，所以如果有在建工程轉固的調整分錄，那兩個(gè)科目的明細表都要同步進(jìn)行調整，不然最后很可能會(huì )出現余額與審定報表一致，但固定資產(chǎn)與在建工程的發(fā)生額不勾稽的問(wèn)題...
上圖分別為固定資產(chǎn)及在建工程附注，做的時(shí)候最好捎帶著(zhù)看下，數對不上的話(huà)大概率要被打回去重填的
2.風(fēng)險識別
閑話(huà)扯完了，開(kāi)始說(shuō)正經(jīng)的...
個(gè)人很淺顯的理解，固定資產(chǎn)核心風(fēng)險其實(shí)只有兩個(gè)，一個(gè)是資金體外循環(huán)的舞弊風(fēng)險，一個(gè)是資產(chǎn)投入不能有效轉化為收益的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。前者是通過(guò)不公允的交易價(jià)格搞利益輸送或利益侵占，比如1000萬(wàn)的工程、設備賣(mài)2000萬(wàn)甚至更多；后者是資產(chǎn)投資的風(fēng)險識別不充分，對市場(chǎng)過(guò)于樂(lè )觀(guān)，導致購置資產(chǎn)閑置，在資金和損益雙向“壓垮”企業(yè)的風(fēng)險。因為在之前的IPO筆記中有介紹，這里不再贅述了，詳見(jiàn)：
多數企業(yè)報告期內一般不會(huì )有重大資產(chǎn)購置活動(dòng)，特別是大的經(jīng)濟環(huán)境不好，很多企業(yè)傾向于采用外協(xié)的方式解決產(chǎn)能不足的問(wèn)題，以實(shí)現控制資產(chǎn)規模對公司可能產(chǎn)生的流動(dòng)性風(fēng)險。之所以會(huì )產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險，是因為企業(yè)把真金白銀換成了設備、工程，而設備和工程在投入使用的一段時(shí)間內為公司帶來(lái)現金流入的能力很弱，特別是一些行業(yè)，產(chǎn)品需要經(jīng)最終客戶(hù)小試、初試、終試，才能實(shí)現批量供貨，即使實(shí)現批量供貨，實(shí)現收入時(shí)點(diǎn)和資金進(jìn)入公司還受下游客戶(hù)資金狀況及信用期的影響，所以在初始購置資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)，特別是重大金額的情況下，企業(yè)會(huì )面臨一段很煎熬的時(shí)間，更不用說(shuō)是舉債購買(mǎi)資產(chǎn)（貸款買(mǎi)資產(chǎn)）。
當然，這個(gè)問(wèn)題一般在資產(chǎn)剛進(jìn)來(lái)的時(shí)候很難關(guān)注到，因為往往企業(yè)在購置資產(chǎn)初期，相關(guān)的折舊影響、財務(wù)費用影響（如貸款買(mǎi)資產(chǎn)）和流動(dòng)性風(fēng)險不會(huì )一下子爆發(fā)出來(lái)，不過(guò)還是建議在發(fā)生重大資產(chǎn)購置（本期固定資產(chǎn)大幅新增）的情況下，了解相關(guān)資產(chǎn)的使用用途，服務(wù)客戶(hù)及相關(guān)產(chǎn)品的訂單情況（如處于小試、初試、終試或已批量供貨的那個(gè)階段），以評價(jià)相關(guān)資產(chǎn)新增金額可能對公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響。
當然...不僅限于本期新增資產(chǎn)，對于前期或報告期內（IPO）項目，也應關(guān)注新增資產(chǎn)的訂單執行情況，為啥那？為了識別固定資產(chǎn)是否存在減值跡象...如果一個(gè)大型設備買(mǎi)了3-4年了，一共做出來(lái)的產(chǎn)品還不到資產(chǎn)原值的10%，且還基本沒(méi)賣(mài)出去，你說(shuō)這個(gè)設備有沒(méi)有減值跡象...
所以這一步實(shí)際上也是在提前為后續的固定資產(chǎn)減值測試打基礎，不是只有閑置的資產(chǎn)才有減值跡象的，不掙錢(qián)的設備一樣會(huì )有減值風(fēng)險的...
通常會(huì )把30%作為一個(gè)標準，但考慮到固定資產(chǎn)通?；鶖递^大，判斷本期是否屬于重大新增時(shí)，建議適度下調標準，可以采用重要性，或固定資產(chǎn)新增金額占總資產(chǎn)新增金額比例為標準。寫(xiě)個(gè)'固定資產(chǎn)原值較期初增幅約10%，變動(dòng)較小，未見(jiàn)異?！?，然后一看實(shí)際多了好幾個(gè)億...再一看收入還是大幅下滑的，大概率也是會(huì )被Q到醉生夢(mèng)死的...如果自己心里沒(méi)數，先問(wèn)問(wèn)現場(chǎng)負責人或其他同事，避免完成（復核）階段手忙腳亂...
3.審計說(shuō)明
個(gè)人建議在明細表中至少應說(shuō)明各項資產(chǎn)的主要變動(dòng)原因、采取的審計程序及證據取得情況，如“檢查報告期內新增資產(chǎn)涉及購建合同金額XX萬(wàn)元，占報告期內新增資產(chǎn)的XX%；對報告期內新增資產(chǎn)執行了監盤(pán)程序，監盤(pán)比例XX%；監盤(pán)過(guò)程中，清點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物，并與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，檢查比例XX%...'，如果主表上已經(jīng)有類(lèi)似的總結表述，在明細表中可以考慮說(shuō)明程序和抽樣的執行邏輯，如”本期新增固定資產(chǎn)主要系外購XX萬(wàn)元/自建XX萬(wàn)元，新增資產(chǎn)占期末余額的XX%，針對新增固定資產(chǎn)執行了XXX，針對轉固資產(chǎn)執行了XXX“，雖然有點(diǎn)車(chē)轱轆話(huà)的嫌疑，但至少底稿的表述和程序的執行是有邏輯的，要不然抽那些樣本、抽多少樣本，連個(gè)說(shuō)明過(guò)程都沒(méi)有，很難讓人信服后續樣本的數量是充分、合理的，即使一個(gè)樣本不抽也不是不可以的，但至少應說(shuō)明不執行程序的原因，準則并沒(méi)有要求所有固定資產(chǎn)科目都得做新增資產(chǎn)檢查、折舊測算等程序....
切記，后續程序執行的樣本量和針對性程序是依賴(lài)于前端風(fēng)險識別的結果，這個(gè)風(fēng)險識別可能是計劃階段制定的，也可能是執行階段修正的結果，不要一概而論的確認樣本數量，不是損失了效率就是沒(méi)有充分應對風(fēng)險....
（三）固定折舊測算
1.友情提示
測折舊之前...建議先把合同檢查和盤(pán)點(diǎn)做了...萬(wàn)一暫估不完整或是盤(pán)虧了，折舊測算的底稿還得跟著(zhù)同步改...除此之外，拿卡片和余額表對一下，務(wù)必要對一下，很多時(shí)候都會(huì )有驚喜的...
驚喜1：卡片合計和余額表（前提：余額表和報表一致）對不上
如果余額表和報表沒(méi)對上，或者報表和審定期初沒(méi)對上，請返回閱讀“一、2. 期初數對不上”...
如果卡片的原值和余額表對不上，特別是差異重大的時(shí)候，你猜折舊能對不...造成這種差異通常是前期有審計調整，企業(yè)改了總賬，但沒(méi)有改卡片，如果折舊是系統自動(dòng)計算的，那折舊是必然對不上的...why？因為原值差了一塊調整金額，這塊調整金額是沒(méi)有提折舊（調整為正數）或沖折舊（調整為負數）的...
驚喜2：卡片分類(lèi)和余額表（前提：余額表和報表一致）對不上
比合計對不上更慘的是分類(lèi)對不上...比分類(lèi)對不上更慘的是總數和分類(lèi)全對不上...出現此類(lèi)情況，特別是差異重大的時(shí)候，要優(yōu)先處理原值及分類(lèi)的清理工作，即要把卡片恢復至和賬載金額一致的情況下，才能開(kāi)始折舊測算...要不然，測了一遍發(fā)行分類(lèi)、合計對不上，把分類(lèi)和合計調整完，還得重新測...
2.折舊測算的幺蛾子
確?？ㄆc余額表基本核對一致后，下面再列舉幾種折舊測算對不上的情況...
① 當期折舊測算差異較小，但是累計折舊測算差異很大
這種情況大概率是因為企業(yè)在前期或當期改過(guò)卡片，比較常見(jiàn)的像修改卡片原值，就比如2020年初買(mǎi)了一臺100萬(wàn)的設備，按10年折舊（不考慮殘值），但是22年末發(fā)生了大修并資本化，卡片直接修改為資本化后的金額200萬(wàn)，而卡片的啟用日期并不會(huì )同步修改，就導致23年測算當期折舊時(shí)，200萬(wàn)/10年=20萬(wàn)，與卡片一致；但是累計折舊測算200萬(wàn)/10*3=60萬(wàn)，與企業(yè)分段測算的累計折舊 100萬(wàn)/10*2+200萬(wàn)/10*1=40萬(wàn)會(huì )有較大差異。
上述情況多出現在大型設備或工程上，可能涉及調整卡片原值的還包括評估增值、最終結算金額與初始入賬金額不一致（按協(xié)議金額入賬，但最終開(kāi)票結算與協(xié)議金額不一致，可多可少）。當然，折舊年限的調整也會(huì )造成上述測算差異，即公司在前期有調整過(guò)相應資產(chǎn)的折舊年限。還有一種比較搞的，就是懶得做卡片，直接改卡片的數量，比如20年買(mǎi)了臺空調計了卡片，23年又買(mǎi)了一臺，沒(méi)有增加新的卡片而是直接把卡片數量改了2臺...
當然，還有一種比較常見(jiàn)的情況，就是審計調整做了總賬和明細賬，但是木有改卡片...就比如以前年度審計時(shí)發(fā)現被審計單位轉固時(shí)點(diǎn)有誤，補提了折舊，財務(wù)老師把調整分錄過(guò)賬，但是沒(méi)有改卡片...那卡片上的折舊自然是比測算的要少...但是這種情況下不一定涉及審計調整，因為測算的差異金額可能就是前期的那個(gè)審計調整數，即前期已經(jīng)調整過(guò)了，再調就重了...
② 當期折舊測算及累計折舊測算差異均較大
區別與上面的情況，這種情況下很有可能是審計期間內（非以前年度）對固定資產(chǎn)卡片做過(guò)調整，或前期對公司資產(chǎn)原值、折舊就進(jìn)行了重大調整，而公司未更改卡片，原理和上面講的其實(shí)差不多，就不再啰嗦。
比較特殊的稅務(wù)口徑上的一次性加計扣除和安全生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)，對于前者，企業(yè)可能按稅務(wù)口徑進(jìn)行會(huì )計處理，即一把就把折舊全提了...這顯然是不對的...會(huì )計上按照適用的會(huì )計估計該咋提咋提，稅務(wù)口徑上該調減調減，并同步確認遞延所得稅負債；對于后者，在確認資產(chǎn)時(shí)同步確認折舊，折舊金額不會(huì )計入損益，而是通過(guò)計提安全生產(chǎn)費的形式進(jìn)入損益，具體步驟參見(jiàn)安全生產(chǎn)費的相關(guān)會(huì )計核算。
③ 當期折舊測算差異較大，但累計折舊測算差異均較小
這種情況一般不多見(jiàn)，唯一碰到過(guò)的例子是資產(chǎn)于本年提足折舊，但因為初始入賬卡片登記有誤，到賬最后一期的當期折舊測算出現較大差異。舉例來(lái)說(shuō)，5年前買(mǎi)的一臺空調實(shí)際8月開(kāi)始提折舊，但卡片登記成了1月，等到5年后，按照卡片信息，最后一年應該只提2個(gè)月的折舊，而卡片根據實(shí)際情況提了7個(gè)月折舊，但是累計折舊都是提足的情況...這就產(chǎn)生了當期差異大但累計差異小的情況。
3.折舊測算的方法
① datedif
DATEDIF是個(gè)隱藏函數..語(yǔ)法大概是這樣的 =DATEDIF(起始日期,資產(chǎn)負債表日,'D/M/Y')，D/M/Y代表兩個(gè)時(shí)間相差的日/月/年，具體用法可以baidu或者在B站上找找，這里不詳細展開(kāi)了。
但是！DATEDIF有個(gè)詭異的bug（可能是我個(gè)人學(xué)藝不精），就是偶爾會(huì )少算1個(gè)月或多算1個(gè)月...所以如果計算出的折舊差異，最好復核下公司計算的計提月份是否正確。
② 輔助列
個(gè)人建議剛開(kāi)始接觸折舊測算時(shí)，不要急于通過(guò)一個(gè)函數解決測算的問(wèn)題...特別是在EXCEL用的還不太順溜的時(shí)候。建議依次加幾個(gè)輔助列，如
a. 啟用日與資產(chǎn)負債表日間隔（通過(guò)DATEDIF實(shí)現）；
b. a計算結果與資產(chǎn)可使用年限比大小，（通過(guò)if公式實(shí)現）；
c. 如果a計算結果大于資產(chǎn)可使用年限，但差額小于12個(gè)月，則差額為本期應計提月份（前期未提足，本期內提足折舊）；如果a計算結果大于資產(chǎn)使用年限，且差額大于12個(gè)月，本期不涉及折舊計提（前期已提足折舊）；累計折舊均等于原值減殘值；
d.如果a計算結果小于資產(chǎn)可使用年限，本期應計提月份為12；累計折舊等于a計算結果乘以月折舊額。
當然，如果一個(gè)公式可以搞定，當我沒(méi)說(shuō)....
對于折舊測算，需要說(shuō)的一點(diǎn)，并不是所有的差異都需要調整的...比如10億的固定資產(chǎn)折舊差了10萬(wàn)，其一，需要評價(jià)10萬(wàn)的差異是否高于實(shí)際執行的重要性水平，或累加其他微小錯報會(huì )超過(guò)，畢竟審計是有重要性的；其二，差異可能涉及眾多的資產(chǎn)，雖然累加差異是10萬(wàn)，但是單項資產(chǎn)的差異可能很小，所以如果真的調了，財務(wù)老師可能會(huì )一邊改卡片一邊畫(huà)圈圈...
（四）新增資產(chǎn)檢查
1.自建
詳見(jiàn)在建工程...
2.外購
這個(gè)吧...其實(shí)查設備啟用單其實(shí)沒(méi)啥用...為啥那...那個(gè)日期想寫(xiě)幾號就能寫(xiě)幾號，那咋辦那？
答：實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候注意觀(guān)察一下設備的實(shí)物狀態(tài)，比如1月5日去盤(pán)點(diǎn)，然后一個(gè)卡片啟用日期是12月31日的設備已經(jīng)用得都包漿了...
至于了解正確的資產(chǎn)啟用日期，比較建議是直接詢(xún)問(wèn)設備的操作人員，操作人員可能記不住準確的日期，但是大的時(shí)間范圍應該是相對準確的。當然，被審計單位如果不想調折舊可能也會(huì )以各種事由搪塞，就需要整體考慮資產(chǎn)啟用日期對當期凈利潤及相關(guān)財務(wù)指標的影響，還是那句話(huà)，審計不是會(huì )計...不是每一筆差異都要調整的...
除了監盤(pán)以外，也可以了解一下企業(yè)是否有登記設備的到場(chǎng)時(shí)間，比對到廠(chǎng)時(shí)間是否與轉固時(shí)點(diǎn)存在顯著(zhù)的時(shí)間查（如三個(gè)月以上）；如涉及調試、安裝等工序，也可以考慮檢測相關(guān)的工作記錄，當然這些延申審計程序一定是針對重大金額且存在異常的固定資產(chǎn)項目，不用買(mǎi)個(gè)飲水機也給人框框一頓查.....
資產(chǎn)權證檢查不僅限于新增資產(chǎn)...不僅限于新增資產(chǎn)....不僅限于新增資產(chǎn)...重要資產(chǎn)的產(chǎn)權權證都是需要核查的...WHY？
去年沒(méi)做抵押的房產(chǎn)今年可能拿去抵押擔保...去年的車(chē)輛今年可能過(guò)戶(hù)給員工個(gè)人使用...所以沒(méi)有新增固定資產(chǎn)≠可以不做權證檢查，and要看原件...因為電子掃描件可能是幾年前掃的...對于本期期末的權利義務(wù)木有球用...
財務(wù)老師：以前年度都給你們提供過(guò)，怎么年年要，你們審計是真的煩...
審計人員：...
財務(wù)報表附注是需要披露受限資產(chǎn)及未取得產(chǎn)權證明資產(chǎn)情況的，所以不無(wú)論是未辦理產(chǎn)權證明還是資產(chǎn)用于抵押、質(zhì)押，都是會(huì )涉及前述內容。當然，最核心的一點(diǎn)是近年來(lái)不乏通過(guò)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押進(jìn)行體外資金擔保的舞弊案例，所以加點(diǎn)小心總沒(méi)壞處的...
當然，比如IPO項目，如果盡調期間發(fā)現公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所屬于違章建筑（備不住那天就拆了）或存在明顯產(chǎn)權瑕疵，也是屬于重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的，嚴格意義上說(shuō)是有持續經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的，如果不能妥善處理，搞不好會(huì )變成項目的“硬傷”。
首先，先舉個(gè)例子：
| 項目 | 情況1 | 情況2 |
| 管理費用 | 200 | 50 |
| 制造費用 | 500 | 600 |
| 研發(fā)費用 | 300 | 350 |
所以，折舊的分攤測試不應僅對當期分配情況進(jìn)行測算，還需要比對前期折舊分配的情況，以檢查是否存在人為調節折舊分配進(jìn)而達到粉飾財務(wù)報表目的的情況。這個(gè)邏輯其實(shí)對于應付職工薪酬的分配測試也是適用的。
“經(jīng)測試，本期計入成本費用的折舊金額與固定資產(chǎn)折舊計提金額一致，未見(jiàn)異?！?..這句話(huà)真的沒(méi)啥實(shí)際意義，畢竟現在大多數公司財務(wù)系統都是自動(dòng)化的，折舊金額對不上才奇怪...是否存在分配方法的人為調節才是這個(gè)測試的核心...
再舉個(gè)例子：
| 項目 | 1月 | 2月 | 3月 | 4月 | 5月 |
| 制造費用 | 200 | 190 | 0 | 0 | 190 |
| 研發(fā)費用 | 20 | 20 | 220 | 220 | 20 |
上面的例子有沒(méi)有合理性？是有可能有的，比如公司的折舊是按照設備服務(wù)項目的工時(shí)來(lái)進(jìn)行分攤，就比如用車(chē)床做研發(fā)測試件...但是一個(gè)車(chē)床2月沒(méi)生產(chǎn)，只做研發(fā)就有點(diǎn)略扯了，除非對應車(chē)床生產(chǎn)的產(chǎn)品完全沒(méi)有入庫，只要有產(chǎn)品入庫，就說(shuō)明該車(chē)床肯定有用于生產(chǎn)，那制造費用就不應該是0...所以上面這種情況要不是人為懟的，那真是奇了怪了...
對于收入規模及資產(chǎn)規模較大的傳統行業(yè)，特別是毛利率還偏低的情況下，為滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入要求，人為的去調整材料、折舊或人工的情況是客觀(guān)存在的，所以...這個(gè)程序的作用可能比想象中的要大的多...
小朋友：借：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000萬(wàn)，我可真厲害！
經(jīng)理：略一等...
長(cháng)期資產(chǎn)的監盤(pán)殺傷力真的比存貨大的多，如果監盤(pán)過(guò)程中識別到存在閑置的固定資產(chǎn)，特別是存在大面積閑置資產(chǎn)的時(shí)候，不僅僅涉及資產(chǎn)的減值問(wèn)題，如果報告期內公司的存貨周轉率及收入都是大幅增加的...那恭喜你，真的可能就中獎了...（資產(chǎn)都閑置的，產(chǎn)能那里來(lái)的？）所以，現場(chǎng)的時(shí)候沒(méi)事在廠(chǎng)里轉轉，備不住項目就黃了....
還有個(gè)取巧的辦法，就是看電費...在電費標準未發(fā)生變化的情況下，如果電費同比大幅下降，你猜資產(chǎn)會(huì )不會(huì )有閑置那...除非企業(yè)能用愛(ài)發(fā)電...產(chǎn)成品的入庫數量、生產(chǎn)人員的計件工資，其實(shí)很多指標都可以側面揭示資產(chǎn)可能存在閑置的風(fēng)險，不用老跟固定資產(chǎn)卡片較勁...
懶得寫(xiě)了...
三、結語(yǔ)
IPO項目可以看下之前寫(xiě)的：
兩篇固定資產(chǎn)，15000多個(gè)字基本是我一個(gè)字一個(gè)字敲出來(lái)的...本來(lái)是要給做固定資產(chǎn)的小朋友看得，結果還沒(méi)等寫(xiě)完，人要離職了...
anyway，總歸是寫(xiě)了個(gè)七七八八，希望對做固定資產(chǎn)的小朋友們有幫助吧...
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