一区二区三区黑人va亚洲女人_ 工程項目結算審計案例分析

一、案例背景

某大學(xué)新建圖書(shū)館工程，建筑總面積約32600平方米?？⒐そY算工作包括基坑支護工程、地基與基礎工程、主體結構工程、建筑裝飾裝修工程、建筑屋面工程、電氣工程、弱電工程、智能照明控制系統工程等。工程項目于2012年7月進(jìn)行公開(kāi)招投標，2012年10月簽訂了建設工程施工總承包合同，2012年12月開(kāi)工，2015年12月竣工，竣工驗收評定質(zhì)量等級為合格。2017年5月學(xué)?；ü芾聿块T(mén)將初步審核的施工單位結算送審資料報學(xué)校審計處進(jìn)行竣工結算審計。

二、審計過(guò)程及方法

（一）結算資料認真核

1．首看材料先評估。學(xué)?；ü芾聿块T(mén)結算送審函顯示本工程合同價(jià)為14,082.75萬(wàn)元（其中暫列金559.29萬(wàn)元），結算送審價(jià)為17,778.08萬(wàn)元。審計人員第一反應是扣除暫列金后實(shí)際合同價(jià)為13,523.46萬(wàn)元，結算送審價(jià)超出實(shí)際合同價(jià)4254.62萬(wàn)元，超出31.46%。造價(jià)超出這么多是什么原因？是施工單位大量虛報還是合同外發(fā)生了較多變更、新增和簽證等項目？帶著(zhù)疑問(wèn)，審計人員向基建管理部門(mén)初步了解情況，基建管理部門(mén)答復，在工程實(shí)施過(guò)程中雖然有變更、新增和簽證等項目，但不可能增加這么多造價(jià)，并表示在初步審核施工單位結算資料時(shí)，就施工單位結算送審價(jià)太高提醒過(guò)施工單位重新復核結算書(shū)，但施工單位仍堅持這樣報送。

2．確定審計思路與方法。審計組決定，除采用全面審查法對造價(jià)進(jìn)行審計外，對比招標控制價(jià)、投標報價(jià)和結算送審價(jià)，找出差異，重點(diǎn)審查變更、新增、漏項、簽證、工程量較大和造價(jià)較大等分部分項工程。主要審查結算編制依據是否準確；審查結算方式是否正確；審查套用定額是否準確，是否存在高估冒算；審查取費標準是否準確；審查設計變更、簽證內容是否真實(shí)，手續是否齊全；審查其工程量是否準確等。

3．審查結算送審資料。審計人員全面審查結算書(shū)、施工合同、補充協(xié)議書(shū)、中標通知書(shū)、工程招標圖、施工圖、竣工圖、現場(chǎng)簽證單、設計變更單、工程聯(lián)系單、工程投標文件、招標文件及答疑及其他工程結算資料。過(guò)程中組織基建管理部門(mén)、施工單位不定次查看現場(chǎng)。

（二）造價(jià)審計多分析

1．定額套用虛假混淆，審計細致精準調回。變更或新增、漏項等項目重新組價(jià)時(shí)，施工單位基本都是按照對其最有利的定額子目套用，如審計人員未充分理解合同約定的結算辦法或未分析現場(chǎng)施工情況，很容易被施工單位左右。例如，鉆孔灌注樁樁徑由部分600mm或800mm變更為1000mm、1200mm和1500mm，需重新組價(jià)。而施工單位在綜合單價(jià)分析表中套用定額其中一項子目“鉆孔樁入巖增加費”時(shí)，定額工程量按整樁成孔體積計算，未按實(shí)際入巖體積計算且未分中風(fēng)化及微風(fēng)化巖。審計查閱相關(guān)鉆孔樁記錄并詢(xún)問(wèn)基建管理部門(mén)，確定與事實(shí)不符，由送審388.02萬(wàn)元核減為239.57萬(wàn)元。

2．渾水摸魚(yú)想過(guò)關(guān)，明察秋毫不留情。例如，單位工程匯總表包含暫列金，而暫列金在施工合同中明確是發(fā)包人為可能發(fā)生的工程量變更、暫定項目、增加項目而預留的金額，雖然在投標時(shí)計入承包人報價(jià)，但不為承包人所有。但施工單位送審時(shí)，會(huì )在有些單位工程匯總時(shí)把暫列金加上去，意圖蒙混過(guò)關(guān)。審計人員發(fā)現基坑支護和土建工程匯總時(shí)，施工單位送審就存在暫列金，就此兩項暫列金全部核減363.48萬(wàn)元。

3．送審工程量大虛報多，圖紙現場(chǎng)對比核定準。審計人員仔細核對，反復核實(shí)，根據竣工圖和現場(chǎng)實(shí)際核算，并對比招標清單工程量找出差異。重點(diǎn)關(guān)注綜合單價(jià)高、工程量大的子項，最終工程量虛報的水分被大量擠出，總審減金額達1250余萬(wàn)元。

（三）面對爭議審計堅持原則

1．爭議過(guò)程。施工單位送審提出要增加外腳手架費用，并來(lái)函說(shuō)明原因：本工程主體為倒棱臺結構，單位在滿(mǎn)足施工安全和經(jīng)濟合理的前提下，根據建設局質(zhì)量安全監督站和監理單位的意見(jiàn)，按滿(mǎn)堂腳手架重新編制施工方案，經(jīng)質(zhì)監站組織的專(zhuān)家論證會(huì )論證通過(guò)后，按該方案組織施工，施工方案的改變導致腳手架費用大大增加。審計認為外綜合腳手架費用屬于措施項目費，屬于包干費用。另外，在招標答疑會(huì )上，包括中標施工單位在內的所有投標單位均為有經(jīng)驗的承包商，卻未對招標文件提出任何質(zhì)疑，故結算提出和招標文件、施工合同規定相悖的意見(jiàn)，審計不予支持。施工單位不接受審計意見(jiàn)，但又提不出任何新的依據，之后雙方多次溝通但無(wú)果。

2．尋求調解。經(jīng)溝通，甲乙雙方同意根據省政府有關(guān)爭議問(wèn)題處理的文件，向工程所在地造價(jià)管理站申請調解。造價(jià)管理站詳細查閱了施工合同、招標文件、施工方案等有關(guān)所有資料后，口頭明確表示該措施項目費按綜合合價(jià)包干計取有充分依據，造價(jià)管理站不同意、也不可能出具任何可以增加該費用的書(shū)面意見(jiàn)或建議。但考慮實(shí)際情況，雙方自行協(xié)商，甲方可適當補償一些費用。

3．材料取證。一段時(shí)間后，基建管理部門(mén)收到施工單位送來(lái)的蓋有造價(jià)管理站公章的會(huì )議紀要，內容主要為“建議業(yè)主按照實(shí)事求是精神與施工單位按照現行施工方案解決造價(jià)差異額問(wèn)題”。審計人員仔細查看會(huì )議紀要后，認為疑點(diǎn)重重。造價(jià)管理站明確表態(tài)不會(huì )就此事出具任何書(shū)面意見(jiàn)，可現在卻收到了有該站公章的會(huì )議紀要，且會(huì )議紀要內容與當時(shí)會(huì )議真實(shí)情況不完全一致，更加詭異的是未參加會(huì )議的監理單位也出現在會(huì )議紀要中。另外，如此重要的會(huì )議紀要不是直接發(fā)給學(xué)校卻由被審計單位轉交。為慎重起見(jiàn)，審計人員就該會(huì )議紀要情況向造價(jià)管理站咨詢(xún)，造價(jià)管理站書(shū)面告知此會(huì )議紀要屬偽造。學(xué)校立即將此結果告知施工單位，施工單位啞口無(wú)言，最后終于放棄了增加該措施項目費的要求，僅此項費用核減840多萬(wàn)元。

三、結算價(jià)超合同價(jià)原因分析

相比結算送審價(jià)，總審減額約3393萬(wàn)元，審減率約為19.08%，比實(shí)際中標合同價(jià)增加了903余萬(wàn)元，主要原因包括以下方面：

一是人為削減設計既有應有工程。如室外綠化道路照明工程是設計必有項目，但編制招標控制價(jià)時(shí)發(fā)現總造價(jià)已超立項預算，預算編制部門(mén)人為取消該項目，后施工過(guò)程又增加該項目并簽訂補充合同。

二是工程設計變更和簽證引起造價(jià)增加。如空調冷水機組參數變更，設計圖紙出現兩個(gè)參數，招標清單編制單位擅自做主按較小參數編制，而實(shí)際設計要求是必須按較大參數施工，引起造價(jià)增加約40萬(wàn)元。

三是招標清單編制漏項引起造價(jià)增加。如混凝土CMA抗裂劑，招標圖紙中有，清單編制時(shí)漏項，造價(jià)增加約63萬(wàn)元；防水保護磚墻，招標圖紙中有，清單漏項，造價(jià)增加約26萬(wàn)元等。

四是招標清單編制工程量誤差引起造價(jià)增加。如鋼筋與原清單相比增加約300噸，增加造價(jià)約180萬(wàn)元；屋面及側壁防水與原清單相比增加約8000平方米，增加造價(jià)約86萬(wàn)元等。五是合同約定人材機價(jià)差調整引起造價(jià)增加。人工、材料、機械、設備價(jià)差根據合同約定調整增加約39萬(wàn)元，占超出實(shí)際中標合同價(jià)的4.5%。

四、審計思考與啟示

一是多種結算審計方法相結合。大型工程項目建設周期長(cháng)、功能復雜、專(zhuān)業(yè)類(lèi)別多，審計應充分了解項目建設情況，結合現場(chǎng)，認真仔細審查竣工圖紙等相關(guān)資料，分析問(wèn)題，采用多種合適有效的審計方法，突出審計重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節，才能做到有的放矢，對癥下藥，提高結算審計效率并保證結算審計質(zhì)量。

二是加強督促和檢查施工單位隨工程進(jìn)度形成完整資料。結算時(shí)，施工單位普遍存在資料不完整、資料補充不及時(shí)的情況，導致部分對數工作不能及時(shí)進(jìn)行，遲遲無(wú)法完成結算三方定案。建議基建管理部門(mén)加強督促監理單位對施工單位資料的規范管理，保證資料隨工程進(jìn)度走。

三是合同訂立避免出現不確定結算條款。工程施工合同是甲乙雙方竣工結算最主要的依據，要特別重視合同文本的訂立，避免出現甲乙雙方本可事前確定分擔比例卻需事后協(xié)商的條款，從而避免結算審計工作久拖未決風(fēng)險及相應的經(jīng)濟糾紛。

四是材料證據獲取應規范。審計人員應親自從第三方獲取證據，尤其是對于審計過(guò)程中新接收的可能影響造價(jià)變化的證據材料，審計人員要有高度的敏感性。

五是充分做好前期工作。前期工作如設計、預算編制約占80%的比重。前期工作做得越扎實(shí)充分，越能更好地控制造價(jià)，控制預算不超概算、結算不超預算。

六是促進(jìn)基建部門(mén)規范管理。對結算審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行研究、分析和歸納，提出切實(shí)可行的解決途徑和辦法，促使基建管理部門(mén)進(jìn)一步規范基建工程管理，加強現場(chǎng)監督，提高工作效率，控制投資，維護學(xué)校利益。

來(lái)源：廣東財經(jīng)大學(xué)、璟行財稅，審計之家編輯整理。（如有轉載，請注明以上信息）。

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