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　　稅務(wù)分局是稅收執法的最基層單位。從濱州市市區國稅局歸納的稅收執法115個(gè)風(fēng)險點(diǎn)看，除審批類(lèi)外，絕大多數風(fēng)險都存在于基層稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節.因此，了解和掌握基層稅收管理實(shí)踐中存在的稅收執法風(fēng)險點(diǎn)，對于規避防范風(fēng)險具有實(shí)十重要的意義。

　　一、基層稅務(wù)分局存在的稅收執法風(fēng)險

（一）日常管理中存在的風(fēng)險。在戶(hù)籍巡查崗，對已辦稅務(wù)登記納稅人中有否按規定核查；登記項目是否齊全、登記內容是否真實(shí)，有否按規定進(jìn)行納稅申報等；已辦稅務(wù)登記納稅人中有沒(méi)有假停業(yè)、假注銷(xiāo)；對個(gè)體及小規模納稅人進(jìn)行定額核定過(guò)程中程序是否合法，手續是否完備。在日常管理崗，對納稅人的賬簿、憑證有否嚴格按照《征管法》要求監督納稅人按照規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬進(jìn)行核算；對符合一般納稅人認定條件的納稅人有否按規定進(jìn)行認定，認定程序是否合法對新辦企業(yè)是否嚴格執行實(shí)地查驗制；金稅工程及稅控器具推行過(guò)程中有否有違反《征管法》相關(guān)內容進(jìn)行操作；稅款征收中有否存在未按規定的條件、程序上報審批延期緩繳稅款手續而造成國家稅款上解不及時(shí)或者流失。有否為完成收入任務(wù)違反法律、行政法規提前征收或延緩征收或者攤派稅款有否在核定稅種、稅率時(shí)少核定或核定錯誤。第五是發(fā)票管理中對發(fā)票的票種核定、增量、增版及違反發(fā)票管理規定處罰上調查不充分或程序錯誤。

　?。ǘ┘{稅評估中存在的風(fēng)險。對按照《評估規程》列舉的納稅評估發(fā)現的問(wèn)題要移交稽查部門(mén)進(jìn)行調查處理的六種情形有否存在著(zhù)應移交不移交的現象。是否存在評估中認為納稅人態(tài)度較好，在稅務(wù)人員“輔導”下，同意繳納稅款，采取補繳了事，不加收滯納金不罰款及也不移交稽查。評估過(guò)程有否執法相關(guān)程序，如下戶(hù)取證有否雙人下戶(hù)有否出示證件有否辦理相關(guān)文書(shū)。評估人員在注銷(xiāo)清算、執行稅收擔保、稅收保全、稅收強制執行等方面，因為涉及的情況復雜，執法要求高，執行時(shí)環(huán)節較多，程序復雜。如果擔保人不符合擔保要求而成為擔保人；稅收保全時(shí)沒(méi)有詳細開(kāi)具扣押清單；納稅人繳納稅款后沒(méi)有及時(shí)解除保全；文書(shū)留置送達時(shí)沒(méi)有見(jiàn)證人的簽字；扣押財產(chǎn)、查封納稅人賬戶(hù)時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)縣（市）級以上局長(cháng)（分局長(cháng)）同意; 采取行政措施前沒(méi)有告知納稅人的權利、義務(wù)等，這些重要環(huán)節稍有缺失或不到位，都會(huì )引發(fā)執法風(fēng)險，在行政復議或行政訴訟過(guò)程中，稅務(wù)機關(guān)都將會(huì )處于被動(dòng)地位。

　?。ㄈ┞鋵?shí)稅收優(yōu)惠政策存在風(fēng)險。由于稅收優(yōu)惠政策存在一定的缺陷和漏洞，少數納稅人采取虛假認定、虛開(kāi)多抵、瞞報收入等手段達到少繳、不繳稅款的目的，鉆政策空子騙取享受優(yōu)惠?；鶎臃志止芾砣藛T在這方面主要是對納稅人享受稅收優(yōu)惠政策主體資格審查，退稅資料審核，退稅企業(yè)評估等方面肩負責任，同時(shí)也承擔了執法風(fēng)險。

　?。ㄋ模┤粘６悇?wù)檢查及稅務(wù)違章案件處理等方面存在風(fēng)險。一是檢查程序不到位。有的稅務(wù)檢查人員為了圖簡(jiǎn)便而忽視檢查程序，如在檢查中不主動(dòng)出示檢查證、不著(zhù)稅服、檢查通知不按要求提前送達、執法文書(shū)一人送達、證據不足就提前結案等現象大量存在。二是文書(shū)填寫(xiě)、送達不規范。在使用稅務(wù)文書(shū)時(shí)，存在文字表達不嚴密、項目填寫(xiě)不齊全或不正確、要求納稅人限期改正的要求、時(shí)間不明確等現象。在使用《送達回證》時(shí)，存在沒(méi)有注明簽收或送達地點(diǎn)、日期和時(shí)間，或沒(méi)有按規定要求納稅人或見(jiàn)證人簽字等等。三是檢查引用的法律條款理由不充分或對政策的理解不透徹。最終為行政復議或者行政訴訟留下隱患。另外，政策制定的不完善、來(lái)自各方面的行政干預等都使得稅務(wù)執法人員承擔了一定的執法風(fēng)險。

　　二、提高基層稅務(wù)分局防范執法風(fēng)險的建議

　?。ㄒ唬┘訌娊逃嘤?，提高基層執法人員的綜合素質(zhì)?；鶎佣愂請谭ㄈ藛T的素質(zhì)高低是能否有效防范執法風(fēng)險的基礎，而抓好教育培訓是又是提高基層執法人員素質(zhì)的基礎和方向。因此，一方面是要強化基層稅務(wù)人員的職業(yè)道德建設，運用多種形式開(kāi)展反腐倡廉教育，提高執法人員執政為民、廉潔從政的思想認識。運用黨紀、政紀、法紀的手段，以反面案例為警示，增強紀律的震懾力，真正建立起預防腐敗的教育體系。另一方面要強化培訓，切實(shí)提高執法干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以杜絕難作為現象的發(fā)生。隨著(zhù)稅制發(fā)展、征管模式改革、信息化進(jìn)程加快、法制完善、征管手段進(jìn)步，對稅務(wù)人員已從單一性、簡(jiǎn)單化要求發(fā)展到綜合性、復合型的素質(zhì)要求上，需要掌握的知識除了稅收業(yè)務(wù)還需要財務(wù)、法律、經(jīng)濟、計算機、等多方面的知識要求，除了能夠按部就班、規范操作外，還需要有分析、預策、應急處理的能力，除了能夠手工完成還需要適應計算機的處理，知識和能力需求的多樣性要求稅務(wù)人員素質(zhì)的提升。

　?。ǘ┘毣瘝徫宦氊?，明確工作規程。為進(jìn)一步防范和化解基層執法風(fēng)險，把“防火墻”建到稅收征管最前沿，一是對各崗位相應確定各執法環(huán)節的具體崗位及其職責，明確執法程序和工作規程、步驟、時(shí)限、形式、標準，按照分解后的崗位職責，以書(shū)面形式明確每個(gè)執法人員的執法職責和任務(wù)。二是明確工作規程。按照法定程序的要求，細化每個(gè)執法崗位的工作規程，包括詳細的工作步驟、順序、時(shí)限、形式和標準，并注意各個(gè)崗位工作規程的有機銜接，保證執法機制高效運行。

　?。ㄈ娀鞴苄袨榈目刂屏Χ?，減少執法隨意性?；鶎佣悇?wù)執法風(fēng)險多數是在易出現差錯的關(guān)鍵環(huán)節上控制不到位，因此，在有些環(huán)節上設置量化的指標和管理的時(shí)限，減少執法管理隨意性十分必要。為了減少人為因素，降低基層執法風(fēng)險，對具有較大隨意性的自由裁量行政行為（稅務(wù)登記違章行為，假停業(yè)、假注銷(xiāo)違章行為，納稅申報違章行為，發(fā)票管理違章行為等）以?xún)瓤仡A防執法監督的形式進(jìn)行了重點(diǎn)核查，及時(shí)找出存在的問(wèn)題并加以糾正。

　?。ㄋ模┘訌娬叱雠_前風(fēng)險研究。政策性風(fēng)險主要表現在規范性文件的制定上。各級稅務(wù)機關(guān)為了更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會(huì )結合本地實(shí)際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，甚至將本應納稅人承擔的義務(wù)和責任要求稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員來(lái)承擔過(guò)失，導致基層稅務(wù)人員感覺(jué)工作越來(lái)越難干，有些事情不論怎么做都有問(wèn)題，給從事基層稅收征管工作的稅務(wù)人員形成了極大壓力，客觀(guān)上也為自己增加了稅務(wù)執法的風(fēng)險系數；一旦出了問(wèn)題，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責任提供了依據。

    （五）推進(jìn)執法管理民主進(jìn)程。一方面要加強稅務(wù)執法活動(dòng)的外部監督。建立通暢的稅收政務(wù)公開(kāi)平臺，引導社會(huì )各界民主參與稅收執法管理活動(dòng)，給予納稅人及社會(huì )充分的參與權、知情權和陳述權，把執法管理活動(dòng)放置在“陽(yáng)光”下操作，形成執法管理民主化的格局。另一方面要強化內部執法管理的監督。認真執行稅收規范性文件會(huì )簽制度，凡是具有普遍約束力的稅收規范性文件在出臺之前，必須經(jīng)過(guò)法制機構統一審核把關(guān)，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，實(shí)行“陽(yáng)光辦稅”；分局對涉及減、免、退稅定額核定、違章處罰等重大稅務(wù)行為實(shí)行集體審理制度，嚴格依照法定權限審理；上級要加強對基層分局的稅收執法監督檢查，嚴格執法行為，增強基分局自我糾錯能力；全面推行過(guò)錯責任追究制，建立執法質(zhì)量的好壞同個(gè)人全員目標考核相結合管理機制，建立單位執法質(zhì)量和效能考核相結合的管理機制，建立執法質(zhì)量同單位評先評優(yōu)相結合的管理機制，建立以執法質(zhì)量考核和外部評議相結合的考核管理機制，實(shí)現對稅收執法全過(guò)程、全方位的監督制約。