一、對流轉稅和所得稅的影響
（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工福利
這種情況下按產(chǎn)品公允價(jià)值和相關(guān)稅費計人成本費用的“應付職工薪酬”，并確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其銷(xiāo)售成本的結轉和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷(xiāo)售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費，計人成本費用的“應付職工薪酬”。
[例1]南極公司為一家IT企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價(jià)為2000元，南極公司適用的增值稅率為17%；南極公司購買(mǎi)的食品禮盒開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%。
筆記本電腦售價(jià)總額=100×2000+58×2000=316000（元）
筆記本電腦的增值稅銷(xiāo)項稅額
=100×2000x17%+58×2000×17%=53720（元）
應付職工薪酬總額=316000+53720=369720（元）
筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400（元）
?。?）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：生產(chǎn)成本 234000
管理費用 135720
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
?。?）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 369720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 316000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 53720
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 284400
貸：庫存商品 284400
食品售價(jià)總額=100×100+100×58=15800（元）
食品增值稅進(jìn)項稅額=10000×17%+5800×17%=2686（元）
應付職工薪酬總額=15800+2686=18486（元）
?。?）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)
借：生產(chǎn)成本 11700
管理費用 6786
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 18486
分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應付職工薪酬”，以公允價(jià)值計量計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)品按成本結轉，但要根據稅法規定，視同銷(xiāo)售計算增值稅銷(xiāo)項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應將交納增值稅進(jìn)項稅額計人相關(guān)的成本費用。
（二）以自產(chǎn)應稅消費品用于職工福利
企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于職工福利，也要視同銷(xiāo)售確認營(yíng)業(yè)收入，結轉成本并依法交納消費稅。
[例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門(mén)集體福利，該化妝品的售價(jià)為20萬(wàn)元，成本為15萬(wàn)元，化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應作如下會(huì )計處理：
?。?）公司決定發(fā)放化妝品時(shí)
借：管理費用 234000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
?。?）實(shí)際發(fā)放化妝品時(shí)
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 34000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000
貸：應交稅費——應交消費稅 60000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫存商品 150000
分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認銷(xiāo)售收入，計算應交增值稅銷(xiāo)項稅額和消費稅。
二、對企業(yè)所得稅的影響
（一）企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無(wú)償給職工居住、使用
這種情況下每期應計提的折舊、支付的租金應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬，于稅前扣除。
借：生產(chǎn)成本
管理費用
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計折舊
其他應付款——經(jīng)營(yíng)租賃款
（二）企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品
企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時(shí)，出售的住房不應作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計提折舊，應將其作為一項為職工暫墊的其他應收款處理，售價(jià)差額則在職工服務(wù)期限內等額攤銷(xiāo)或直接計入當期成本損益，于稅前扣除。
[例3]乙公司購買(mǎi)了100套全新的公寓擬以?xún)?yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假設職工在當年均購買(mǎi)了公司的售房，協(xié)議中沒(méi)有規定職工在取得住房后必須在乙公司服務(wù)的年限。
乙公司按規定應做如下賬務(wù)處理：
?。?）公司購入住房時(shí)
借：其他應收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時(shí)間內出售給了職工，為職工所有，不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計提折舊。
?。?）公司出售住房時(shí)，將售價(jià)差額確認為當期成本和損益
借：銀行存款 94000000
應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
貸：其他應收款 116000000
借：生產(chǎn)成本 16000000
管理費用 6000000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 22000000
例3中，如果售房協(xié)議中規定了職工服務(wù)年限為10年，則公司應做如下賬務(wù)處理：
?。?）公司購入住房時(shí)
借：其他應收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
?。?）公司出售住房時(shí)
借：銀行存款 94000000
長(cháng)期待攤費用 22000000
貸：其他應收款 116000000
?。?）出售住房后的每年，公司應當按照直線(xiàn)法在10年內攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000
貸：長(cháng)期待攤費用 2200000
借：生產(chǎn)成本 1600000
管理費用 600000
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2200000
本文轉自《財會(huì )通訊》2010年第3期
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