| 在日常經(jīng)濟生活中，財政撥款和財政補貼司空見(jiàn)慣，但是，由于對財政撥款與財政補貼的區分不是十分嚴格，許多人不僅混淆了財政撥款與財政補貼之間的區別和聯(lián)系，甚至將財政撥款與財政補貼混為一談，而且許多人對財政撥款和財政補貼是否應并入企業(yè)應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題也莫衷一是。那么，財政撥款與財政補貼之間究竟有無(wú)區別?財政撥款和財政補貼究竟要不要作為征稅收入交納企業(yè)所得稅呢? 新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新企業(yè)所得稅法”)第七條明確規定了三種類(lèi)型的收入為不征稅收入：一是財政撥款;二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;三是國務(wù)院規定的其他不征稅收入。由此可見(jiàn)，財政撥款為不征稅收入。另外，新企業(yè)所得稅法第二十六條規定的四項免征企業(yè)所得稅的收入中沒(méi)有列舉到財政補貼，由此可見(jiàn)，財政補貼既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，即應為征稅收入。 另外，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對“財政撥款”做了詳細解釋?zhuān)?#8220;企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱(chēng)財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”由此可見(jiàn)，屬于不征稅收入的財政撥款必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是必須是各級人民政府撥付的財政資金;二是必須是對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織的撥款。不同時(shí)符合這兩個(gè)條件的就不屬于不征稅收入(但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外)。此解釋在一定意義上排除了各級人民政府對企業(yè)撥付的各種經(jīng)營(yíng)性補貼、價(jià)格補貼、財政貼息、稅收返還等財政補貼資金，說(shuō)明新企業(yè)所得稅法對財政撥款設定了狹窄和特定的含義。由此可見(jiàn)，新企業(yè)所得稅法下的財政撥款與財政補貼有明顯區別，凡符合上述兩個(gè)條件的財政撥款才屬于不征稅收入，不符合上述條件的財政補貼(或者即使是財政撥款)均被排除在不征稅收入之外，而由于這部分收入又不屬于免征企業(yè)所得稅的收入，因此，這部分收入應該并入企業(yè)應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。所以，在新企業(yè)所得稅法出臺后，應嚴格區分財政撥款與財政補貼，不能將兩者混為一談。 在日常經(jīng)濟生活中，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既可能是因減免流轉稅而形成的稅收返還，也可能是財政部門(mén)給予企業(yè)從事特定事業(yè)(或事項)的財政補貼，這些都將導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，因此，對這部分利益征收企業(yè)所得稅不但符合稅法的立法精神，而且也有利于加強對財政補貼及稅收返還的規范管理。事實(shí)上，新《企業(yè)會(huì )計準則》在會(huì )計處理上已經(jīng)規定將企業(yè)收到的各種財政補貼及稅收返還作為政府補助計入營(yíng)業(yè)外收入，說(shuō)明會(huì )計準則與新企業(yè)所得稅法在對此問(wèn)題的規定上不存在差異，方向是一致的。 但必須注意的是，對于不符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，由于政府享有企業(yè)相應的所有權和分配權，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，對政府財政部門(mén)撥付的這部分資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補助，不計入營(yíng)業(yè)外收入，也不應作為征稅收入，因此，這部分財政撥款不應并入企業(yè)的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 | 
