眼下，“發(fā)票換工資”在某些單位成為一種現象。單位將員工的工資分成基本工資和績(jì)效工資兩部分?；竟べY直接打到銀行卡，而績(jì)效工資是“大頭”，則要員工用發(fā)票來(lái)領(lǐng)，這樣不僅個(gè)人不用繳個(gè)稅，單位也能避稅，這種行為被不少企業(yè)美其名曰為職工“合理避稅”。
“發(fā)票換工資”看起來(lái)員工、單位都得利，但相關(guān)人士認為，它是企業(yè)為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，其行為屬于以合理形式掩蓋非法行為，除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來(lái)說(shuō)，存在很多隱患。在其表象背后，更為深層的原因是稅收制度不嚴謹，存在不公平的缺陷……
員工們各顯神通攢發(fā)票
眼下，在國內一些單位，有個(gè)稱(chēng)得上完全公開(kāi)的秘密。
就是不少公司企業(yè)供給員工的福利都需要用發(fā)票來(lái)“沖賬”，比如培訓費、旅游費、過(guò)節費補貼等福利，錢(qián)不直接發(fā)，而需要用發(fā)票以各種名目來(lái)報銷(xiāo)，并被計入福利待遇中。公司要求交發(fā)票，員工們也想辦法弄發(fā)票。為了攢發(fā)票，員工們想到了各種各樣的辦法，有讓親朋好友幫忙的，有托關(guān)系購買(mǎi)的，可謂各顯神通。
王小嫻是一名白領(lǐng)。2012年8月初，在鄭州某公司上班的王小嫻開(kāi)始找發(fā)票了。
王小嫻的上個(gè)月工資還沒(méi)有發(fā)，按照公司規定，不是不發(fā)，而是員工沒(méi)有找來(lái)足夠的發(fā)票。原來(lái)，王小嫻的工資主要由基本工資和績(jì)效工資兩部分構成，基本工資1600元，績(jì)效工資是大頭，從3000到8000元不等。兩部分的工資，月初發(fā)基本工資，直接打到銀行卡里，月中發(fā)績(jì)效工資，不過(guò)這部分工資需要用等值的發(fā)票來(lái)?yè)Q取，如果發(fā)票不夠用，工資就會(huì )拖欠，這就是所謂的“發(fā)票換工資”。王小嫻無(wú)奈地說(shuō)，每個(gè)月都要想辦法找發(fā)票，這些票可以是餐票、車(chē)票、機票或加油票等，但必須是當月內的票，否則無(wú)效。有時(shí)候碰到親戚朋友辦喜宴聚會(huì )，會(huì )有足夠的餐飲發(fā)票，但大多數時(shí)候，發(fā)票只能一點(diǎn)點(diǎn)湊。如果湊不齊，下個(gè)月補齊發(fā)票也會(huì )給工資，但經(jīng)常拖欠就導致種種不便。
為了攢發(fā)票，王小嫻的親朋好友平時(shí)都養成了留發(fā)票的好習慣，比如出去旅游，會(huì )自覺(jué)的把飛機票和餐飲票留下，平時(shí)吃飯更是一定會(huì )向商家索發(fā)票。王小嫻還有兩個(gè)相處不錯的鄰居，均有私家車(chē)，每次加油都是自掏腰包，不報銷(xiāo)，也不要發(fā)票。于是王小嫻找到鄰居，說(shuō)出自己的“苦衷”，兩位鄰居痛快地答應，以后加油時(shí)，一定索要發(fā)票，票面上就寫(xiě)王小嫻單位的名字。如今，這個(gè)習慣已保持了兩年多時(shí)間。從此，王小嫻也算有了“固定客戶(hù)”。當然，每逢節假日，王小嫻會(huì )上兩位鄰居家“表示”一下。
王小嫻每月的房貸超過(guò)2000元，如果僅拿到基本工資，她的日子還真沒(méi)法過(guò)。王小嫻不明白，為什么一定要通過(guò)發(fā)票來(lái)?yè)Q工資，不少同事對此抱怨了很久，但公司從不解釋?zhuān)蠹叶疾聹y，主要是為了避稅。王小嫻認為，工資分成了兩部分，用發(fā)票來(lái)?yè)Q的這部分就可以不交個(gè)人所得稅，而基本工資由于數額較低，也不會(huì )涉及個(gè)人所得稅，這樣員工的收入會(huì )變相增加。但王小嫻還有些疑惑，一方面自己能多些收入，但另一方面，自己是不是等于偷稅漏稅？犯法了嗎？
和王小嫻一樣，在鄭州東區某單位的劉娜也是很苦惱。
劉娜在一家銷(xiāo)售公司上班，參加工作5年里，一到節假日或是年終時(shí)，就會(huì )到處去搜羅發(fā)票。劉娜說(shuō)，每到發(fā)各種獎金或補助的時(shí)候，發(fā)票總是顯得不夠用，最近周?chē)耐露荚跒榱思径泉劷鹪诏偪袼蚜_發(fā)票。劉娜算了筆賬，每次發(fā)獎金至少省下了好幾百元，自己的季度獎金通常在6000元左右，如果這部分獎金與工資一起打到工資卡里，那么當月的個(gè)人所得稅就會(huì )異常高。如果月工資是4000元，加上獎金就會(huì )超過(guò)1萬(wàn)元，一次性發(fā)放至少要扣除700多元，這太多了！常年累計，這部分稅金也很可觀(guān)。
可是，現實(shí)生活中，如果實(shí)在攢不夠發(fā)票又急用怎么辦？
購買(mǎi)發(fā)票是不少人想到的方法。比如從網(wǎng)上購買(mǎi)，從市場(chǎng)小販手中購買(mǎi)等等。在網(wǎng)上，除了餐飲發(fā)票、交通費發(fā)票，甚至還有醫療發(fā)票，這些發(fā)票根據不同種類(lèi)、金額，收購的價(jià)格也有所區別，比如100元發(fā)票5元收購，500元發(fā)票20元左右的價(jià)格收購等?？墒?，不管是市面還是網(wǎng)絡(luò )上售賣(mài)的發(fā)票，真實(shí)性無(wú)法保證，有些甚至是網(wǎng)絡(luò )騙局，稍不注意很容易買(mǎi)到假票。還有，發(fā)票是企業(yè)、個(gè)人向國家稅務(wù)機關(guān)納稅的依據，根據相關(guān)法律法規，私自倒賣(mài)發(fā)票，破壞的是國家稅務(wù)秩序，無(wú)論是為了營(yíng)利還是為了報銷(xiāo)，買(mǎi)賣(mài)發(fā)票都是違法行為。
“發(fā)票換工資”侵害職工的權益
對于“發(fā)票換工資”行為，不少企業(yè)美其名曰為職工“合理避稅”，看起來(lái)員工、單位都得利，但相關(guān)人士認為，它是企業(yè)為了逃避稅收采取的一種隱蔽手段，除了使國家稅收遭受損失外，對于員工來(lái)說(shuō)，同樣存在諸多隱患。
在一家企業(yè)從事財務(wù)工作的周先生分析說(shuō)，免交個(gè)人所得稅只是一方面，更重要的是企業(yè)可以增加賬面的費用成本，從而做低企業(yè)利潤以此來(lái)避稅。道理很簡(jiǎn)單，如果企業(yè)今年的營(yíng)業(yè)額是100萬(wàn)元，但員工出差、餐補等費用的報銷(xiāo)發(fā)票就超過(guò)20萬(wàn)元，那么企業(yè)的純利潤就會(huì )相對降低，從而在繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅或其他相關(guān)稅費時(shí)，基數就會(huì )下降，繳納的金額自然也會(huì )減少?？梢哉f(shuō)，“發(fā)票換工資”真正得到好處的，還是企業(yè)自己，因為與員工少交的那部分個(gè)人所得稅相比，企業(yè)少繳的稅要多得多。
“發(fā)票換工資”對于職工而言，損害他們的自身利益，他們的養老保險、醫療保險、住房公積金、工傷保險等都無(wú)一例外地會(huì )受“內傷”，因為職工的社會(huì )保險、公積金等社會(huì )福利，是以企業(yè)賬面的工資數為基礎進(jìn)行計算。這些賬面工資數額被壓低，職工的社會(huì )福利也隨之壓低，將直接影響到職工的各種社會(huì )保障待遇。另外，如果職工與企業(yè)發(fā)生勞動(dòng)爭議，職工要求企業(yè)補償經(jīng)濟補償金時(shí)，職工所獲的賠償數額也受到影響甚至大打折扣。比如，因公負傷需單位補償，用“發(fā)票換工資”就無(wú)法提供真實(shí)收入證明來(lái)確定補償標準。
還有，如果職工買(mǎi)房貸款，因“賬面工資”減少還會(huì )影響到貸款額度，假如跳槽，單位給的經(jīng)濟補償也是按賬面工資計算的。特別是，萬(wàn)一被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現就倒了大霉，不但要被罰款，還會(huì )背上逃稅的不誠信記錄，可見(jiàn)“發(fā)票換工資”風(fēng)險不小。
鄭州大學(xué)法學(xué)博士劉靜認為，“發(fā)票換工資”違法了相關(guān)法律法規。按照規定，工資是指用人單位以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報酬，包括計時(shí)工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資以及特殊情況下支付的工資等。用人單位應當以貨幣形式支付工資，不得以實(shí)物、有價(jià)證券等代替貨幣支付。用人單位支付勞動(dòng)者工資應當向其提供一份其本人的工資支付清單。而所謂“發(fā)票換工資”，則違背了上述要求，這種做法不合法，其行為屬于以合法形式掩蓋非法目的的行為，這種現象也反映了個(gè)稅征管存在的漏洞，亟待堵住。
對于“發(fā)票換工資”，劉靜博士分析說(shuō)，這些發(fā)票要合法有兩個(gè)前提：一是發(fā)票本身是真實(shí)的，二是發(fā)票是在本企業(yè)的商務(wù)活動(dòng)中真實(shí)產(chǎn)生的。從勞動(dòng)法的角度講，只有在員工違反企業(yè)規章制度，且這些規章制度是企業(yè)依民主程序制定、合法、向員工公示等條件下，才能扣員工的薪水。因此，如果企業(yè)以無(wú)法完成發(fā)票“指標”這種理由扣員工的錢(qián)，是無(wú)故克扣員工工資的行為，也嚴重違反了勞動(dòng)法及相關(guān)法律法規，員工可以向勞動(dòng)監察部門(mén)或稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行投訴，來(lái)維護自己的權益。
劉靜博士說(shuō)，事實(shí)上，我國稅法確實(shí)有“合理避稅”的說(shuō)法，但前提是在政策允許下，可以光明正大地避稅。一些企業(yè)利用這種優(yōu)惠政策，將部分福利作為公積金發(fā)給員工，這才是“合理避稅”?？梢哉f(shuō)，“發(fā)票換工資”即是比較典型的用真發(fā)票違法行為。
據鄭州某稅務(wù)稽查部門(mén)人士介紹，如果員工“發(fā)票換工資”提供的是假發(fā)票，毫無(wú)疑問(wèn)違法，即便提供真發(fā)票，一旦被查出與實(shí)際行為不符，同樣也是違法行為?！鞍l(fā)票換工資”，提供的發(fā)票種類(lèi)肯定各式各樣，稅務(wù)機關(guān)會(huì )將辦公、餐飲和交通等所有票據分類(lèi)，比對公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)規模，很容易發(fā)現不符之處。稅務(wù)機關(guān)一旦發(fā)現“發(fā)票換工資”行為，若職工年收入12萬(wàn)元以下，將責成所在單位處理，過(guò)了申報期仍未補交，將對單位罰款。如果職工年收入超過(guò)12萬(wàn)元，將向職工個(gè)人追繳稅款，若限期內不足額申報繳納，將根據金額高低對個(gè)人罰款甚至可追究刑事責任。
“合理避稅”表象的背后
2012年4月11日，稅務(wù)總局官員表示，單位以現金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個(gè)人所得稅，如果憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷(xiāo)，可以免征收個(gè)稅。
對此，分析人士指出，對公司而言，出差的交通費和餐費報銷(xiāo)既可以不用繳個(gè)稅，也可以作為公司費用，在這種情況下，有些公司為避稅會(huì )要求員工湊發(fā)票領(lǐng)取工資。其實(shí)，在“合理避稅”的表象背后，更為根本深層的原因還在于我國稅收制度的不嚴謹，現行的個(gè)稅制度本身，依然存在不公平的缺陷。因此為了避稅，不少企業(yè)都實(shí)行“發(fā)票換工資”制度。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(cháng)劉桓表示：可能會(huì )出現有公司采取員工湊發(fā)票領(lǐng)工資，而不用繳納個(gè)稅的行為。這跟制度不嚴謹是有關(guān)系的，應當對各種出差和用餐等設立適當的標準，比如去哪兒出差了，標準是多少錢(qián)，超了就自己負擔，在這種情況下，無(wú)論發(fā)放現金還是發(fā)票報銷(xiāo)都是可行的。實(shí)際上目前也是有標準的，但標準有些過(guò)時(shí)……
鄭州大學(xué)法學(xué)博士劉靜認為，憑發(fā)票報銷(xiāo)的差旅費才可免征個(gè)稅，以現金方式發(fā)放差旅費便應征收個(gè)人所得稅，這樣的征稅邏輯非常不公平。所謂差旅費，無(wú)論是以“現金方式發(fā)放”，還是通過(guò)“發(fā)票報銷(xiāo)”，嚴格講都不能算是一種“個(gè)人所得”，而只是一種企業(yè)運營(yíng)支出，是對出差人員額外付出的一種補償，既然沒(méi)有嚴格的“所得”，當然也談不上所得稅。
劉靜說(shuō)，應當承認在現實(shí)生活中，為實(shí)現避稅，確實(shí)有不少企業(yè)存在“發(fā)票換工資”現象。但同時(shí)必須承認，這種現象的存在，并不是一刀切地將所有“現金發(fā)放差旅費”視為“個(gè)人所得”進(jìn)而計征個(gè)稅的理由，現行的個(gè)稅制度并不嚴謹，比如，個(gè)稅計征的所得項目過(guò)于分散，綜合的個(gè)稅稅制遲遲不能兌現，并且不同“所得項目”之間稅率差別巨大，工資薪金之類(lèi)勞動(dòng)所得累進(jìn)稅率過(guò)高，而財產(chǎn)性非勞動(dòng)所得稅率則相對較低。如工資薪金最高稅率高達45%，而“股息”、“紅利”所得稅率均只有20%。再如，月薪3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)依然過(guò)低，加上還沒(méi)有實(shí)現“以家庭為單位”計稅，事實(shí)上很難保證“國民基本生活費不繳稅”這一國際通行的基本個(gè)稅征收原則。
顯然，所有這些個(gè)稅制度缺陷和漏洞，事實(shí)上都為“發(fā)票換工資”的產(chǎn)生提供了豐厚的土壤。對于普通工薪階層而言，為了盡量躲避3500元的起征點(diǎn)，少交點(diǎn)稅，他們當然非常需要通過(guò)發(fā)票能多換一點(diǎn)可免稅的工資或補貼。而對于私企老板、企業(yè)高管等高收入階層來(lái)說(shuō)，“發(fā)票換工資”更是其規避過(guò)高個(gè)稅稅率的“法寶”。據此前媒體報道，許多年實(shí)際收入上百萬(wàn)的老板，往往只給自己開(kāi)區區兩三千元的月薪，其絕大多數收入都通過(guò)發(fā)票轉化為企業(yè)費用。結果便是，年收入數百萬(wàn)的老板的實(shí)際納稅額，甚至不如普通公司白領(lǐng)。這誠如有學(xué)者指出的：我國45%的個(gè)稅稅率實(shí)際收到的稅款幾乎為零……
業(yè)內人士指出，“發(fā)票換工資”當然屬于違法行為，相關(guān)部門(mén)應該加強監管及處罰制度，不能讓其無(wú)節制地泛濫。除此外，還應完善稅法，確定合情合理的所得稅起征點(diǎn)，以保證法律的公平性、嚴肅性和廣泛的接受性。而在“發(fā)票換工資”的背后，個(gè)稅公平缺陷尤其需要填補。
（責編：夏軒）
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