施工企業(yè)會(huì )計核算的方法
根據施工企業(yè)的性質(zhì)，結合本人的實(shí)際工作經(jīng)驗，本次對一些建筑施工企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)與大家一起共同探討，歡迎大家批評指正。
本文主要根據《企業(yè)會(huì )計準則-建造合同》及建設部《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》對施工企業(yè)的會(huì )計業(yè)務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。主要包括以下三方面的內容。
一、新賬的建立需要注意的要點(diǎn)
二、主要會(huì )計科目的設置要點(diǎn)
三、會(huì )計業(yè)務(wù)的處理
一、 新賬的建立
一個(gè)項目開(kāi)工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著(zhù)建立新賬的問(wèn)題。
建立新賬并不難，通常首先應當想好會(huì )計科目的設置問(wèn)題，其次是項目的設置問(wèn)題。在設置各科目時(shí)應當怎么設置明細科目級數。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì )計科目下設置明細科目好。
總賬科目（即：一級科目）至少應建立一個(gè)明細科目，通過(guò)明細科目進(jìn)行會(huì )計核算，不宜直接用總賬科目進(jìn)行會(huì )計核算業(yè)務(wù)（即使該總賬科目目前暫時(shí)不需要設置明細科目），這樣做的原因是為了今后擴容的需要，如果直接在總賬科目設置輔助核算和進(jìn)行會(huì )計核算，今后則無(wú)法根據實(shí)際情況增加輔助核算和明細核算。
明細科目如果涉及的往來(lái)單位較多，部門(mén)較多且穩定或者項目較多的時(shí)候，應當采用輔助核算的方式（可以根據各會(huì )計科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。否則，應當直接在會(huì )計科目下設置明細科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來(lái)單位很多，項目多，部門(mén)也比較多且穩定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會(huì )計科目下設置明細科目比較好。
比如：應收賬款明細科目較多可以設置客戶(hù)項目輔助核算，應付賬款可以設置供應商項目輔助核算，其他應收賬款可以在科目下設置單位往來(lái)和個(gè)人往來(lái)兩個(gè)二級科目，并分別對二級科目設置個(gè)人往來(lái)、部門(mén)輔助核算、對管理費用總賬下設置一個(gè)“管理費用明細”二級科目，并對該“管理費用明細”這一個(gè)二級科目設置項目部門(mén)輔助核算等等。
根據各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權式，由公司總部匯總報表）等。
采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。
分權式管理是公司各項目單獨開(kāi)設賬套。每個(gè)獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會(huì )計報表，最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。
這種分權式的管理,優(yōu)點(diǎn)是很顯著(zhù)的,有利于稅務(wù)籌劃,而且各項目的財務(wù)狀況清晰明了,便于分析管理,及時(shí)發(fā)現項目存在的問(wèn)題以及可能存在的問(wèn)題.但缺點(diǎn)也是很明顯的.
如果保持項目的獨立性的基礎上,加以集權,應該也是一個(gè)理想的方式.但需要財務(wù)軟件上的支持.
一.銀行帳戶(hù),按總部需要開(kāi)立,無(wú)需按項目開(kāi)立,過(guò)多的銀行帳戶(hù)存在,某種程度在加重著(zhù)財務(wù)管理的難度及風(fēng)險.
二.在總部統一的核算中,按項目設置會(huì )計人員;財務(wù)軟件需要實(shí)現內部分部門(mén)核算的功能.即在統一的帳套中,每個(gè)項目(或部門(mén))是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細帳報表等一個(gè)獨立帳套 的特征,但又在總部的統一核算之內.各個(gè)具體項目的會(huì )計人員,核算本項目的會(huì )計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個(gè)與項目平衡的內部核算部門(mén).總部與各項目分部合起來(lái)就是公司的整體帳套.
三.資金各項目分部獨立.通過(guò)在內部財務(wù)核算中,設置”內部銀行存款”科目,實(shí)現各項目部門(mén)的資金獨立.內部部門(mén)核算，分項目部門(mén)、公司總部、公司三大部分。對于公司整體來(lái)說(shuō),它的資金由銀行存款和現金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內部銀行存款”合計數為零，因此這個(gè)“內部銀行存款”科目不會(huì )影響到公司的整體財務(wù)數據。
四．如果財務(wù)軟件能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現遠程傳輸，項目會(huì )計人員還可以進(jìn)駐項目所在地進(jìn)行及時(shí)核算與監控，當然由單據憑證匯集到總部，由分管會(huì )計進(jìn)行處理，目前來(lái)說(shuō)更現實(shí)。但遠程的管理應該也是一個(gè)發(fā)展的方向。
不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門(mén)核算、監督、反映的職能。
二、會(huì )計科目的設置及核算內容
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)有很大的不同。本文只在此探討建造合同法準則中規定建筑施工企業(yè)的會(huì )計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
（一）工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細科目。
1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
在合同成本下，設置以下明細科目
（1）人工費（項目/部門(mén)核算）
（2）材料費（項目/部門(mén)核算）
（3）機械使用費（項目/部門(mén)核算）
（4）其他直接費（項目/部門(mén)核算）
（5）分包成本（項目/部門(mén)核算）
（6）間接費用
間接費用下設下列明細科目
管理人員工資（項目/部門(mén)核算）
職工福利費（項目/部門(mén)核算）
固定資產(chǎn)使用費（項目/部門(mén)核算）
低值易耗品攤銷(xiāo)（項目/部門(mén)核算）
辦公費（項目/部門(mén)核算）
差旅費（項目/部門(mén)核算）
財產(chǎn)保險費（項目/部門(mén)核算）
工程保修費（項目/部門(mén)核算）
排污費（項目/部門(mén)核算）
勞動(dòng)保護費（項目/部門(mén)核算）
檢驗試驗費（項目/部門(mén)核算）
外單位管理費（項目/部門(mén)核算）
材料整理及零星運費（項目/部門(mén)核算）
材料物資盤(pán)虧及毀損（項目/部門(mén)核算）
取暖費（項目/部門(mén)核算）
其他費用（項目/部門(mén)核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
具體的設置根據企業(yè)需要選擇，不一定非要設置這些會(huì )計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設置。
（二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門(mén)為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個(gè)臺班的耗用成本。
通常情況下，應當設置以下明細科目：
工資及附加（部門(mén)/設備核算）
燃料及動(dòng)力（部門(mén)/設備核算）
折舊費（部門(mén)/設備核算）
配件及修理費（部門(mén)/設備核算）
間接費用（部門(mén)/設備核算）
（三）應收賬款
1、應收工程款（往來(lái)單位核算） 核算根據工程進(jìn)度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷(xiāo)貨款（往來(lái)單位核算） 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款
3、應收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算） 根據合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設置有到期日。
（四）應付賬款
1、應付購貨款（往來(lái)單位核算）核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款（往來(lái)單位核算）核算應付分包工程款
3、暫估應付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）?！ ?/font>
4、應付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應付分包單位的質(zhì)保金，最好設置有到期日。
（五）工程結算 （往來(lái)單位/項目核算）核算根據業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結算的款項。
（六）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一般需要設置項目輔助核算，手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可）
其他會(huì )計科目的設置基本與其他行業(yè)的科目設置相差不大，不在此做專(zhuān)門(mén)的討論。
（七）工程施工各明細科目的核算內容：
1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項費用，內容包括：
?。?）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。
（2）工資性補貼：是指按規定標準發(fā)放的物價(jià)補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動(dòng)施工津貼等。
?。?）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數以外非作業(yè)天數的工資，包括職工學(xué)習、培訓期間的工資，調動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以?xún)鹊墓べY及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。
?。?）職工福利費：是指按規定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據生產(chǎn)工人工資總額提?。?。
?。?）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護費：是指按規定標準發(fā)放的勞動(dòng)保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。
(6)企業(yè)應承擔生產(chǎn)工人的養老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會(huì )計準則增加內容
2．材料費：是指施工過(guò)程中耗費的構成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括：
（1）材料原價(jià)（或供應價(jià)格）。
（2）材料運雜費：是指材料自來(lái)源地運至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費用。
（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。
（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過(guò)程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。
（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠(chǎng)合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。
3． 施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場(chǎng)外運費。
施工機械臺班單價(jià)應由下列七項費用組成：
?。?）折舊費：指施工機械在規定的使用年限內，陸續收回其原值及購置資金的時(shí)間價(jià)值。
?。?）大修理費：指施工機械按規定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。
?。?）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養和臨時(shí)故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷(xiāo)和維護費用，機械運轉中日常保養所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養費用等。
?。?）安拆費及場(chǎng)外運費：安拆費指施工機械在現場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場(chǎng)外運費指施工機械整體或分體自停放地點(diǎn)運至施工現場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運至另一施工地點(diǎn)的運輸、裝卸、輔助材料及架線(xiàn)等費用。
?。?）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規定的年工作臺班以外的人工費。
?。?）燃料動(dòng)力費：指施工機械在運轉作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。
?。?）養路費及車(chē)船使用稅：指施工機械按照國家規定和有關(guān)部門(mén)規定應繳納的養路費、車(chē)船使用稅、保險費及年檢費等。
設置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設備管理部門(mén)向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。
4、其他直接費（在預算上被稱(chēng)為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項目的費用。
包括內容：
?。?） 環(huán)境保護費：是指施工現場(chǎng)為達到環(huán)保部門(mén)要求所需要的各項費用。
?。?） 文明施工費：是指施工現場(chǎng)文明施工所需要的各項費用。
?。?）安全施工費：是指施工現場(chǎng)安全施工所需要的各項費用。
?。?）臨時(shí)設施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構筑物和其他臨時(shí)設施費用等。
臨時(shí)設施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構筑物，倉庫、辦公室、加工廠(chǎng)以及規定范圍內道路、水、電、管線(xiàn)等臨時(shí)設施和小型臨時(shí)設施。
臨時(shí)設施費用包括：臨時(shí)設施的搭設、維修、拆除費或攤銷(xiāo)費。
?。?）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷(xiāo)及照明用電等費用。
（6）二次搬運費：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。
?。?）大型機械設備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費：是指機械整體或分體自停放場(chǎng)地運至施工現場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機械進(jìn)出場(chǎng)運輸及轉移費用及機械在施工現場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。
?。?）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過(guò)程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷(xiāo)（或租賃）費用。
?。?）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷(xiāo)（或租賃）費用。
?。?0）已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備進(jìn)行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。
5、間接費用
管理人員工資 核算項目管理人員的工資及獎金
職工福利費 核算根據項目管理人員工資總額提取的職工福利費
固定資產(chǎn)使用費 核算管理和試驗部門(mén)及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。
低值易耗品攤銷(xiāo)（或者工具用具使用費） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷(xiāo)費。
辦公費 核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書(shū)報、會(huì )議、水電、燒水和集體取暖（包括現場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費用。
差旅費 核算項目職工因公出差、調動(dòng)工作的差旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動(dòng)力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫路費，工地轉移費以及管理部門(mén)使用的交通工具的油料、燃料、養路費及牌照費?！ ?/font>
工程保修費 核算項目質(zhì)保期內發(fā)生的各項保修費用
排污費 核算項目污物清理、環(huán)保部門(mén)收取的環(huán)保費等
勞動(dòng)保護費 核算項目為職工購置的各項勞保用品費用
外單位管理費用 核算支付給總包單位的管理費
其他費用（項目/部門(mén)核算）
建筑施工企業(yè)在簽訂建設工程承包合同、購銷(xiāo)合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷(xiāo)合同0.3‰、借款合同0.05‰，營(yíng)業(yè)賬簿分兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類(lèi)是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應根據應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：
(1）應納稅額＝應稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率；
(2）應納稅額＝應稅憑證件數×固定稅額
三、 關(guān)于工程收款的賬務(wù)處理
1、開(kāi)具工程收款發(fā)票
借：應收賬款
貸：工程結算
2、收到工程款
借：銀行存款
貸：應收賬款
四、關(guān)于工程收入、成本和毛利的賬務(wù)處理
借：工程毛利
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
五、關(guān)于成本的賬務(wù)處理：
（一）施工成本
1、分配工資獎金：
借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）
機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）
工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）
貸：應付職工薪酬
2、領(lǐng)用原材料
借：工程施工-合同成本-材料費
貸：原材料
3、臺班費結算：
借：工程施工-合同成本-機械使用費
貸：應付賬款（外部單位）
機械作業(yè)（內部設備管理部門(mén)提供的臺班）
4、甲供料的賬務(wù)處理：
甲方撥付：
借：原材料-甲供材料-XX
貸：應收賬款-應收工程款-XX單位
領(lǐng)用時(shí)：
借：工程施工-合同成本-材料費
貸：原材料-甲供材料XX
5、項目專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息：
借：工程施工-合同成本-其他直接費
貸：銀行存款
6、委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結構制作等委托項目）
撥付物資時(shí)：
借：委托加工物資
貸：原材料-XX材料
支付加工費時(shí)：
借：委托加工物資
貸：銀行存款（應付賬款）
收回加工物資：
借：原材料-XX
貸：委托加工物資
領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。
2、分包核算
工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。
工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來(lái)的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時(shí)結算。
通常情況下，總承包方會(huì )要求分包方根據工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。
涉及到的主要賬務(wù)處理如下：
1）、分包成本的確定
總承包方財務(wù)部門(mén)根據審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很?chē)栏?，只要不超過(guò)合同總金額，財務(wù)部門(mén)就可以根據審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時(shí)總承包方應當要求分包方出具建安發(fā)票。
借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目
貸：應付賬款-應付分包款-XX單位
2）、分包方領(lǐng)取材料的核算
領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買(mǎi)總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷(xiāo)售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷(xiāo)售，并且不能區分這些材料竟是構成工程實(shí)體還是銷(xiāo)售。這一點(diǎn)在稅局的認可比較關(guān)鍵。
領(lǐng)用時(shí)：
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：原材料-XX材料
分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：原材料-甲供材料-XX材料
3）支付的處理很簡(jiǎn)單。
借：應付賬款-應付分包款-XX單位
貸：銀行存款
4）、與分包單位的結算
與分包單位結算時(shí)，究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。
通常情況下，總承包方應當列支分包成本的金額=結算總金額-應收分包單位管理費等。
但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構成工程成本。
總承包方收取的管理費作為工程毛利的構成部分，不需要再在分包結算的最后金額中予以確認。
建立營(yíng)業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷(xiāo)合同0.3‰、借款合同0.05‰，營(yíng)業(yè)賬簿分兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類(lèi)是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。
企業(yè)應根據應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：
(1）應納稅額＝應稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率；
(2）應納稅額＝應稅憑證件數×固定稅額
